最新企業(yè)所得稅匯算清繳政策匯編
特別納稅調(diào)整篇
目錄
1.基本規(guī)定
1.1 獨(dú)立交易原則
1.2 關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定
1.3 關(guān)聯(lián)交易類型
2. 關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理
2.1 關(guān)聯(lián)申報
2.1.1關(guān)聯(lián)申報對象、期限
2.1.2國別報告
2.2 同期資料
2.1.1主體文檔
2.1.2本地文檔
2.1.3特殊事項文檔
2.1.4同期資料其他規(guī)定
3.特別納稅調(diào)查調(diào)整流程
4.被調(diào)查對象的分析評估
5.轉(zhuǎn)讓定價
5.1基本規(guī)定
5.2轉(zhuǎn)讓定價方法
6.預(yù)約定價安排
7.成本分?jǐn)倕f(xié)議管理
8.受控外國企業(yè)管理
9.資本弱化管理
10.一般反避稅管理
11.國際互相協(xié)商
12.特別納稅調(diào)整加收利息的規(guī)定
正文
1.基本規(guī)定
稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標(biāo)體系，加強(qiáng)對企業(yè)利潤水平的監(jiān)控，通過特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)稅法遵從。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》）
1.1 獨(dú)立交易原則
企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
（摘自《中華人民共和國稅收征管法》）
稅收征管法第三十六條所稱獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。
（摘自《中華人民共和國稅收征管法實施細(xì)則》）
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）
企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）
1.2 關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定
稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：
（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
（摘自《中華人民共和國稅收征管法實施細(xì)則》）
第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;
(二)直接或者間接地同為第三者控制;
(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）
二、企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：
（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。
如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。
（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。
借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：
年度加權(quán)平均借貸資金= i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365
年度加權(quán)平均實收資本= i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365
（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制。
上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。
（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。
（七）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。
除本條第（二）項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認(rèn)定。
三、僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項關(guān)系的，不構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
1.3 關(guān)聯(lián)交易類型
關(guān)聯(lián)交易主要包括：
（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。
（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。
（三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。
（四）資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計息預(yù)付款和延期收付款等。
（五）勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
2. 關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險的，可以向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，提示其存在的稅收風(fēng)險。
企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風(fēng)險提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險的，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。
企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)啟動特別納稅調(diào)查程序。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》）
2.1 關(guān)聯(lián)申報
2.1.1關(guān)聯(lián)申報對象、期限
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）
實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例以及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）的相關(guān)規(guī)定，履行關(guān)聯(lián)申報及同期資料準(zhǔn)備等義務(wù)。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2011年第45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）>的公告》）
2.1.2國別報告
五、存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：
（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。
成員實體應(yīng)當(dāng)包括：
1.實際已被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表的任一實體。
2.跨國企業(yè)集團(tuán)持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表的任一實體。
3.僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表的任一實體。
4.獨(dú)立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（二）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報告的報送企業(yè)。
國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。
六、最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。
七、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照我國對外簽訂的協(xié)定、協(xié)議或者安排實施國別報告的信息交換。
八、企業(yè)雖不屬于本公告第五條規(guī)定填報國別報告的范圍，但其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)按照其他國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國別報告，且符合下列條件之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實施特別納稅調(diào)查時要求企業(yè)提供國別報告：
（一）跨國企業(yè)集團(tuán)未向任何國家提供國別報告。
（二）雖然跨國企業(yè)集團(tuán)已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機(jī)制。
（三）雖然跨國企業(yè)集團(tuán)已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機(jī)制，但國別報告實際未成功交換至我國。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
2.2 同期資料
稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）
企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：
(一)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料;
(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價格的相關(guān)資料;
(三)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料;
(四)其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。
企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）
企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。
同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
2.1.1主體文檔
符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:
（一）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。
（二）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況，包括以下內(nèi)容：
（一）組織架構(gòu)
以圖表形式說明企業(yè)集團(tuán)的全球組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和所有成員實體的地理分布。成員實體是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)任一營運(yùn)實體，包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和常設(shè)機(jī)構(gòu)等。
（二）企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)
1.企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)描述，包括利潤的重要價值貢獻(xiàn)因素。
2.企業(yè)集團(tuán)營業(yè)收入前五位以及占營業(yè)收入超過5%的產(chǎn)品或者勞務(wù)的供應(yīng)鏈及其主要市場地域分布情況。供應(yīng)鏈情況可以采用圖表形式進(jìn)行說明。
3.企業(yè)集團(tuán)除研發(fā)外的重要關(guān)聯(lián)勞務(wù)及簡要說明，說明內(nèi)容包括主要勞務(wù)提供方提供勞務(wù)的勝任能力、分配勞務(wù)成本以及確定關(guān)聯(lián)勞務(wù)價格的轉(zhuǎn)讓定價政策。
4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員實體主要價值貢獻(xiàn)分析,包括執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔(dān)的重大風(fēng)險、以及使用的重要資產(chǎn)。
5.企業(yè)集團(tuán)會計年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)重組，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能、風(fēng)險或者資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。
6.企業(yè)集團(tuán)會計年度內(nèi)發(fā)生的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。
（三）無形資產(chǎn)
1.企業(yè)集團(tuán)開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險、資產(chǎn)和人員情況。
2.企業(yè)集團(tuán)對轉(zhuǎn)讓定價安排有顯著影響的無形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)組合，以及對應(yīng)的無形資產(chǎn)所有權(quán)人。
3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員實體與其關(guān)聯(lián)方的無形資產(chǎn)重要協(xié)議清單，重要協(xié)議包括成本分?jǐn)倕f(xié)議、主要研發(fā)服務(wù)協(xié)議和許可協(xié)議等。
4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)與研發(fā)活動及無形資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價政策。
5.企業(yè)集團(tuán)會計年度內(nèi)重要無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓情況，包括轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)、國家以及轉(zhuǎn)讓價格等。
（四）融資活動
1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間的融資安排以及與非關(guān)聯(lián)方的主要融資安排。
2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)提供集中融資功能的成員實體情況，包括其注冊地和實際管理機(jī)構(gòu)所在地。
3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間融資安排的總體轉(zhuǎn)讓定價政策。
（五）財務(wù)與稅務(wù)狀況
1.企業(yè)集團(tuán)最近一個會計年度的合并財務(wù)報表。
2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員實體簽訂的單邊預(yù)約定價安排、雙邊預(yù)約定價安排以及涉及國家之間所得分配的其他稅收裁定的清單及簡要說明。
3.報送國別報告的企業(yè)名稱及其所在地。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
一、依照規(guī)定需要準(zhǔn)備主體文檔的企業(yè)集團(tuán)，如果集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，可以選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動提供主體文檔。集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔時，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告集團(tuán)主動提供主體文檔情況后，可免于提供。
本公告所稱“主動提供”是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。如果集團(tuán)內(nèi)一家企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查并已按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)不能免于提供主體文檔，但集團(tuán)仍然可以選擇其他任一企業(yè)適用前款規(guī)定。
二、收到企業(yè)主動提供主體文檔的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：
（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)均屬一個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，收到主體文檔的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需層報至省稅務(wù)機(jī)關(guān)，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)主體文檔管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，按需求提供給集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。
（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)分屬兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，收到主體文檔的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需層報至國家稅務(wù)總局，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)主體文檔管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，按需求提供給集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2018年第14號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項的公告》）
2.1.2本地文檔
年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔:
（一）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算）超過2億元。
（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
（三）無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
（四）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
本地文檔主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，包括以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)概況
1.組織結(jié)構(gòu)，包括企業(yè)各職能部門的設(shè)置、職責(zé)范圍和雇員數(shù)量等。
2.管理架構(gòu)，包括企業(yè)各級管理層的匯報對象以及匯報對象主要辦公所在地等。
3.業(yè)務(wù)描述，包括企業(yè)所屬行業(yè)的發(fā)展概況、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題，主要競爭者等。
4.經(jīng)營策略，包括企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程，運(yùn)營模式，價值貢獻(xiàn)因素等。
5.財務(wù)數(shù)據(jù)，包括企業(yè)不同類型業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的收入、成本、費(fèi)用及利潤。
6.涉及本企業(yè)或者對本企業(yè)產(chǎn)生影響的重組或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況，以及對本企業(yè)的影響分析。
（二）關(guān)聯(lián)關(guān)系
1.關(guān)聯(lián)方信息，包括直接或者間接擁有企業(yè)股權(quán)的關(guān)聯(lián)方，以及與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方，內(nèi)容涵蓋關(guān)聯(lián)方名稱、法定代表人、高級管理人員的構(gòu)成情況、注冊地址、實際經(jīng)營地址，以及關(guān)聯(lián)個人的姓名、國籍、居住地等情況。
2.上述關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。
3.本會計年度內(nèi)，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況。
（三）關(guān)聯(lián)交易
1.關(guān)聯(lián)交易概況
（1）關(guān)聯(lián)交易描述和明細(xì)，包括關(guān)聯(lián)交易相關(guān)合同或者協(xié)議副本及其執(zhí)行情況的說明，交易標(biāo)的的特性，關(guān)聯(lián)交易的類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易形式，以及關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的異同等。
（2）關(guān)聯(lián)交易流程，包括關(guān)聯(lián)交易的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同。
（3）功能風(fēng)險描述，包括企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在各類關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)。
（4）交易定價影響要素，包括關(guān)聯(lián)交易涉及的無形資產(chǎn)及其影響，成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素。地域特殊因素應(yīng)從勞動力成本、環(huán)境成本、市場規(guī)模、市場競爭程度、消費(fèi)者購買力、商品或者勞務(wù)的可替代性、政府管制等方面進(jìn)行分析。
（5）關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，包括各關(guān)聯(lián)方、各類關(guān)聯(lián)交易涉及的交易金額。分別披露關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤，不能直接歸集的，按照合理比例劃分，并說明該劃分比例的依據(jù)。
2.價值鏈分析
（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)流、物流和資金流，包括商品、勞務(wù)或者其他交易標(biāo)的從設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)制造、營銷、銷售、交貨、結(jié)算、消費(fèi)、售后服務(wù)、循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)及其參與方。
（2）上述各環(huán)節(jié)參與方最近會計年度的財務(wù)報表。
（3）地域特殊因素對企業(yè)創(chuàng)造價值貢獻(xiàn)的計量及其歸屬。
（4）企業(yè)集團(tuán)利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結(jié)果。
3.對外投資
（1）對外投資基本信息，包括對外投資項目的投資地區(qū)、金額、主營業(yè)務(wù)及戰(zhàn)略規(guī)劃。
（2）對外投資項目概況，包括對外投資項目的股權(quán)架構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，高級管理人員的雇傭方式，項目決策權(quán)限的歸屬。
（3）對外投資項目數(shù)據(jù)，包括對外投資項目的營運(yùn)數(shù)據(jù)。
4.關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓概況，包括轉(zhuǎn)讓背景、參與方、時間、價格、支付方式，以及影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他因素。
（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的相關(guān)信息，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的所在地，出讓方獲取該股權(quán)的時間、方式和成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等信息。
（3）盡職調(diào)查報告或者資產(chǎn)評估報告等與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的其他信息。
5.關(guān)聯(lián)勞務(wù)
（1）關(guān)聯(lián)勞務(wù)概況，包括勞務(wù)提供方和接受方，勞務(wù)的具體內(nèi)容、特性、開展方式、定價原則、支付形式，以及勞務(wù)發(fā)生后各方受益情況等。
（2）勞務(wù)成本費(fèi)用的歸集方法、項目、金額、分配標(biāo)準(zhǔn)、計算過程及結(jié)果等。
（3）企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)與非關(guān)聯(lián)方存在相同或者類似勞務(wù)交易的，還應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明關(guān)聯(lián)勞務(wù)與非關(guān)聯(lián)勞務(wù)在定價原則和交易結(jié)果上的異同。
6.與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易直接相關(guān)的，中國以外其他國家稅務(wù)主管當(dāng)局簽訂的預(yù)約定價安排和作出的其他稅收裁定。
（四）可比性分析
1.可比性分析考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，交易各方功能、風(fēng)險和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)營策略等。
2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息。
3.可比對象搜索方法、信息來源、選擇條件及理由。
4.所選取的內(nèi)部或者外部可比非受控交易信息和可比企業(yè)的財務(wù)信息。
5.可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。
（五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用
1.被測試方的選擇及理由。
2.轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由，無論選擇何種轉(zhuǎn)讓定價方法，均須說明企業(yè)對集團(tuán)整體利潤或者剩余利潤所做的貢獻(xiàn)。
3.確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或者利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷。
4.運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或者利潤。
5.其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。
6.關(guān)聯(lián)交易定價是否符合獨(dú)立交易原則的分析及結(jié)論。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
2.1.3特殊事項文檔
特殊事項文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。
企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔。
企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
2.1.4同期資料其他規(guī)定
十八、企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計入本公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
十九、主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。
二十、企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。
二十一、同期資料應(yīng)當(dāng)使用中文，并標(biāo)明引用信息資料的出處來源。
二十二、同期資料應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)印章，并由法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽章。
二十三、企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
二十四、同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。
二十五、企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報、提供同期資料及有關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查補(bǔ)征稅款時，可以依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十二條的規(guī)定，按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。
上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。
上述企業(yè)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的風(fēng)險和損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》）
3. 特別納稅調(diào)查調(diào)整流程
第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注具有以下風(fēng)險特征的企業(yè)：
(一)關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多;
(二)存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利;
(三)低于同行業(yè)利潤水平;
(四)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔?
(五)與低稅國家(地區(qū))關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易;
(六)未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或者準(zhǔn)備同期資料;
(七)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn);
(八)由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于12.5%的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配;
(九)實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。
第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向已確定立案調(diào)查的企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(一)》。被立案調(diào)查企業(yè)為非居民企業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(一)》。
經(jīng)預(yù)備會談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價安排談簽意向書》，并申請預(yù)約定價安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對象。預(yù)約定價安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外。
第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查時，可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料：
(一)要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，該企業(yè)在境外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》;
(二)需要到被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(二)》。
第七條 被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實、完整的相關(guān)資料：
(一)提供由自身保管的書證原件。原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對無誤的復(fù)印件、照片、節(jié)錄本等復(fù)制件。提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供方簽章;
(二)提供由有關(guān)方保管的書證原件復(fù)制件、影印件或者抄錄件的，提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件、影印件或者抄錄件上注明“與原件核對無誤”，并注明出處，由該有關(guān)方及提供方簽章;
(三)提供外文書證或者外文視聽資料的，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本。提供方應(yīng)當(dāng)對中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé);
(四)提供境外相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)說明來源。稅務(wù)機(jī)關(guān)對境外資料真實性和完整性有疑義的，可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。
第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，可以采用實地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制，錄音、錄像、照相前應(yīng)當(dāng)告知被取證方。記錄內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實簽章確認(rèn)。被取證方拒絕簽章的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員(兩名以上)應(yīng)當(dāng)注明。
第九條 以電子數(shù)據(jù)證明案件事實的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下方式進(jìn)行取證：
(一)要求提供方將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，并注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由提供方簽章;
(二)采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與提供方指定人員一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到只讀存儲介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)來源、制作方法、制作時間、制作人、文件格式及大小等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由提供方簽章。
第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將以前年度的賬簿、會計憑證、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認(rèn)。調(diào)回資料應(yīng)當(dāng)妥善保管，并在法定時限內(nèi)完整退還。
第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采用詢問方式收集證據(jù)材料的，應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員實施詢問，并制作《詢問(調(diào)查)筆錄》。
第十二條 需要被調(diào)查當(dāng)事人、證人陳述或者提供證言的，應(yīng)當(dāng)事先告知其不如實陳述或者提供虛假證言應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。被調(diào)查當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言，以口頭方式陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由被調(diào)查當(dāng)事人、證人逐頁簽章。
陳述或者證言中應(yīng)當(dāng)寫明被調(diào)查當(dāng)事人、證人的姓名、工作單位、聯(lián)系方式等基本信息，注明出具日期，并附居民身份證復(fù)印件等身份證明材料。
被調(diào)查當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由被調(diào)查當(dāng)事人、證人逐頁簽章。被調(diào)查當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。
第十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合被調(diào)查企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表和相關(guān)資料，對其與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易金額進(jìn)行確認(rèn)，填制《關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》和《關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認(rèn)簽章。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認(rèn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員(兩名以上)應(yīng)當(dāng)注明。
第十四條 被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并依法核定其應(yīng)納稅所得額。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》）
第三十九條 經(jīng)調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問題的，應(yīng)當(dāng)作出特別納稅調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。
第四十條 經(jīng)調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問題的，應(yīng)當(dāng)按照以下程序?qū)嵤┱{(diào)整：
(一)在測算、論證、可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查調(diào)整方案;
(二)根據(jù)擬定調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，雙方均應(yīng)當(dāng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)。企業(yè)拒簽的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員(兩名以上)應(yīng)當(dāng)注明。企業(yè)拒絕協(xié)商談判的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》;
(三)協(xié)商談判過程中，企業(yè)對擬定調(diào)整方案有異議的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審議，并作出審議結(jié)論。根據(jù)審議結(jié)論，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)形成初步調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》;
(四)企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后有異議的，應(yīng)當(dāng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng)當(dāng)再次協(xié)商、審議。根據(jù)審議結(jié)論，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整，并形成最終調(diào)整方案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》;
(五)企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后，在規(guī)定期限內(nèi)未提出異議的，或者提出異議后又拒絕協(xié)商的，或者雖提出異議但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審議后不予采納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以初步調(diào)整方案作為最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
第四十一條 企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以在依照《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》繳納或者解繳稅款、利息、滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后，依法申請行政復(fù)議。
對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。
第四十三條 企業(yè)可以在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達(dá)前自行繳納稅款。企業(yè)自行繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。
第四十六條 被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請變更經(jīng)營地址或者注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更、注銷手續(xù)。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》）
4.被調(diào)查對象的分析評估
第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，應(yīng)當(dāng)在分析評估交易各方功能風(fēng)險的基礎(chǔ)上，選擇功能相對簡單的一方作為被測試對象。
第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行可比性分析時，優(yōu)先使用公開信息，也可以使用非公開信息。
第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時，可以根據(jù)實際情況選擇算術(shù)平均法、加權(quán)平均法或者四分位法等統(tǒng)計方法，逐年分別或者多年度平均計算可比企業(yè)利潤或者價格的平均值或者四分位區(qū)間。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照可比利潤水平或者可比價格對被調(diào)查企業(yè)各年度關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行逐年測試調(diào)整。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)實際利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)當(dāng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。
第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務(wù)，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務(wù)模式，且業(yè)務(wù)模式的差異會對利潤水平產(chǎn)生影響的情況下，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)模式的差異進(jìn)行調(diào)整，還原其不作價的來料和設(shè)備價值。企業(yè)提供真實完整的來料加工產(chǎn)品整體價值鏈相關(guān)資料，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤水平的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進(jìn)行可比性調(diào)整，利潤水平調(diào)整幅度超過10%的，應(yīng)當(dāng)重新選擇可比企業(yè)。
除本條第一款外，對因營運(yùn)資本占用不同產(chǎn)生的利潤差異不作調(diào)整。
第二十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時，選取的可比企業(yè)與被調(diào)查企業(yè)處于不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，應(yīng)當(dāng)分析成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，并選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法確定地域特殊因素對利潤的貢獻(xiàn)。
第二十八條 企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。
上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。
上述企業(yè)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的風(fēng)險和損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。
第二十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)查分析時，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)所獲得的收益與其執(zhí)行的功能或者承擔(dān)的風(fēng)險是否匹配。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過還原隱匿交易實施特別納稅調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間抵消關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過還原抵消交易實施特別納稅調(diào)整。
第三十條 判定企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對無形資產(chǎn)價值的貢獻(xiàn)程度及相應(yīng)的收益分配時，應(yīng)當(dāng)全面分析企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球營運(yùn)流程，充分考慮各方在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中的價值貢獻(xiàn)，無形資產(chǎn)價值的實現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)與集團(tuán)內(nèi)其他業(yè)務(wù)的功能、風(fēng)險和資產(chǎn)的相互作用。
企業(yè)僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對無形資產(chǎn)價值做出貢獻(xiàn)的，不應(yīng)當(dāng)參與無形資產(chǎn)收益分配。無形資產(chǎn)形成和使用過程中，僅提供資金而未實際執(zhí)行相關(guān)功能和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)僅獲得合理的資金成本回報。
第三十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情形適時調(diào)整，未適時調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整：
(一)無形資產(chǎn)價值發(fā)生根本性變化;
(二)按照營業(yè)常規(guī)，非關(guān)聯(lián)方之間的可比交易應(yīng)當(dāng)存在特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整機(jī)制;
(三)無形資產(chǎn)使用過程中，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險或者使用的資產(chǎn)發(fā)生變化;
(四)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)開發(fā)、價值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣做出貢獻(xiàn)而未得到合理補(bǔ)償。
第三十二條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)與無形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方帶來的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。與經(jīng)濟(jì)利益不匹配而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。未帶來經(jīng)濟(jì)利益，且不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。
企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。
第三十三條 企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。
第三十四條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價款不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。
符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價格進(jìn)行定價。受益性勞務(wù)是指能夠為勞務(wù)接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下，愿意購買或者愿意自行實施的勞務(wù)活動。
第三十五條 企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。非受益性勞務(wù)主要包括以下情形：
(一)勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，已經(jīng)購買或者自行實施的勞務(wù)活動;
(二)勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，為保障勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動。該勞務(wù)活動主要包括：
1.董事會活動、股東會活動、監(jiān)事會活動和發(fā)行股票等服務(wù)于股東的活動;
2.與勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方、集團(tuán)總部和區(qū)域總部的經(jīng)營報告或者財務(wù)報告編制及分析有關(guān)的活動;
3.與勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方、集團(tuán)總部和區(qū)域總部的經(jīng)營及資本運(yùn)作有關(guān)的籌資活動;
4.為集團(tuán)決策、監(jiān)管、控制、遵從需要所實施的財務(wù)、稅務(wù)、人事、法務(wù)等活動;
5.其他類似情形。
(三)勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，并非針對其具體實施的，只是因附屬于企業(yè)集團(tuán)而獲得額外收益的勞務(wù)活動。該勞務(wù)活動主要包括：
1.為勞務(wù)接受方帶來資源整合效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)的法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等集團(tuán)重組活動;
2.由于企業(yè)集團(tuán)信用評級提高，為勞務(wù)接受方帶來融資成本下降等利益的相關(guān)活動;
3.其他類似情形。
(四)勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中給予補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動。該勞務(wù)活動主要包括：
1.從特許權(quán)使用費(fèi)支付中給予補(bǔ)償?shù)呐c專利權(quán)或者非專利技術(shù)相關(guān)的服務(wù);
2.從貸款利息支付中給予補(bǔ)償?shù)呐c貸款相關(guān)的服務(wù);
3.其他類似情形。
(五)與勞務(wù)接受方執(zhí)行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險無關(guān)，或者不符合勞務(wù)接受方經(jīng)營需要的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動;
(六)其他不能為勞務(wù)接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，或者非關(guān)聯(lián)方不愿意購買或者不愿意自行實施的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動。
第三十六條 企業(yè)接受或者提供的受益性勞務(wù)應(yīng)當(dāng)充分考慮勞務(wù)的具體內(nèi)容和特性，勞務(wù)提供方的功能、風(fēng)險、成本和費(fèi)用，勞務(wù)接受方的受益情況、市場環(huán)境，交易雙方的財務(wù)狀況，以及可比交易的定價情況等因素，按照本辦法的有關(guān)規(guī)定選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，并遵循以下原則：
(一)關(guān)聯(lián)勞務(wù)能夠分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)以勞務(wù)接受方、勞務(wù)項目合理的成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，確定交易價格;
(二)關(guān)聯(lián)勞務(wù)不能分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)采用合理標(biāo)準(zhǔn)和比例向各勞務(wù)接受方分配，并以分配的成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，確定交易價格。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)合理確定，可以根據(jù)實際情況采用營業(yè)收入、營運(yùn)資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時間以及其他合理指標(biāo)，分配結(jié)果應(yīng)當(dāng)與勞務(wù)接受方的受益程度相匹配。非受益性勞務(wù)的相關(guān)成本費(fèi)用支出不得計入分配基數(shù)。
第三十七條 企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。
第三十八條 實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》）
5.轉(zhuǎn)讓定價
5.1基本規(guī)定
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）
第五十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：
（一）購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；
（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；
（三）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；
（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費(fèi)用；
（五）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。
第五十五條 納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：
（一）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；
（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；
（三）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；
（四）按照其他合理的方法。
（摘自《中華人民共和國稅收征管法實施細(xì)則》）
5.2轉(zhuǎn)讓定價方法
第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：
(一)可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法;
(二)再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法;
(三)成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價的方法;
(四)交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;
(五)利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;
(六)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）
第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可比性分析，可比性分析一般包括以下五個方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：
(一)交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等;無形資產(chǎn)的類型、交易形式、保護(hù)程度、期限、預(yù)期收益等;勞務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容;金融資產(chǎn)的特性、內(nèi)容、風(fēng)險管理等;
(二)交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)。功能包括研發(fā)、設(shè)計、采購、加工、裝配、制造、維修、分銷、營銷、廣告、存貨管理、物流、倉儲、融資、管理、財務(wù)、會計、法律及人力資源管理等;風(fēng)險包括投資風(fēng)險、研發(fā)風(fēng)險、采購風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、市場風(fēng)險、管理風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險等;資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等;
(三)合同條款，包括交易標(biāo)的、交易數(shù)量、交易價格、收付款方式和條件、交貨條件、售后服務(wù)范圍和條件、提供附加勞務(wù)的約定、變更或者修改合同內(nèi)容的權(quán)利、合同有效期、終止或者續(xù)簽合同的權(quán)利等。合同條款分析應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)執(zhí)行合同的能力與行為，以及關(guān)聯(lián)方之間簽署合同條款的可信度等;
(四)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括行業(yè)概況、地理區(qū)域、市場規(guī)模、市場層級、市場占有率、市場競爭程度、消費(fèi)者購買力、商品或者勞務(wù)可替代性、生產(chǎn)要素價格、運(yùn)輸成本、政府管制，以及成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素;
(五)經(jīng)營策略，包括創(chuàng)新和開發(fā)、多元化經(jīng)營、協(xié)同效應(yīng)、風(fēng)險規(guī)避及市場占有策略等。
第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
第十七條 可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。可比非受控價格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。
可比非受控價格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)按照不同交易類型，特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中交易資產(chǎn)或者勞務(wù)的特性、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異：
(一)有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括：
1.轉(zhuǎn)讓過程，包括交易時間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)等;
2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等;
3.轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等;
4.有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法等;
5.提供使用權(quán)的時間、期限、地點(diǎn)、費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等;
6.資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。
(二)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，包括金融資產(chǎn)的實際持有期限、流動性、安全性、收益性。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的分析內(nèi)容包括公司性質(zhì)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成、所屬行業(yè)、行業(yè)周期、經(jīng)營模式、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)配置和使用情況、企業(yè)所處經(jīng)營階段、成長性、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、交易時間、地理區(qū)域、股權(quán)關(guān)系、歷史與未來經(jīng)營情況、商譽(yù)、稅收利益、流動性、經(jīng)濟(jì)趨勢、宏觀政策、企業(yè)收入和成本結(jié)構(gòu)及其他因素;
(三)無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括：
1.無形資產(chǎn)的類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益;
2.無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、可替代性、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、地理位置、使用年限、研發(fā)階段、維護(hù)改良及更新的權(quán)利、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險情況、攤銷方法以及其他影響其價值發(fā)生實質(zhì)變動的特殊因素等。
(四)資金融通，包括融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計息方法等;
(五)勞務(wù)交易，包括勞務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對價格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
第十八條 再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。其計算公式如下：
公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)
可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%
再銷售價格法一般適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務(wù)。
再銷售價格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響毛利率的其他因素，具體包括營銷、分銷、產(chǎn)品保障及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險，機(jī)器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，有價值的營銷型無形資產(chǎn)，批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
第十九條 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：
公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×(1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率)
可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%
成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
成本加成法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風(fēng)險，機(jī)器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理，生產(chǎn)及管理效率等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
第二十條 交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。利潤指標(biāo)包括息稅前利潤率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。具體計算公式如下：
(一)息稅前利潤率=息稅前利潤/營業(yè)收入×100%
(二)完全成本加成率=息稅前利潤/完全成本×100%
(三)資產(chǎn)收益率=息稅前利潤/[(年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額)/2]×100%
(四)貝里比率=毛利/(營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用)×100%
利潤指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)。利潤指標(biāo)的計算以企業(yè)會計處理為基礎(chǔ)，必要時可以對指標(biāo)口徑進(jìn)行合理調(diào)整。
交易凈利潤法一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
交易凈利潤法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn),經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，以及影響利潤的其他因素，具體包括行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，收入、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各交易間的分配，會計處理及經(jīng)營管理效率等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對利潤的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
第二十一條 利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤(實際或者預(yù)計)的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤額。利潤分割法主要包括一般利潤分割法和剩余利潤分割法。
一般利潤分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)，采用符合獨(dú)立交易原則的利潤分割方式，確定各方應(yīng)當(dāng)取得的合理利潤;當(dāng)難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤時，可以結(jié)合實際情況考慮與價值貢獻(xiàn)相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素，分析關(guān)聯(lián)交易各方對價值做出的貢獻(xiàn)，將利潤在各方之間進(jìn)行分配。
剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤后的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。
利潤分割法一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨(dú)特貢獻(xiàn)，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的基本原則。
利潤分割法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)，收入、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各方之間的分配，成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，以及其他價值貢獻(xiàn)因素，確定各方對剩余利潤貢獻(xiàn)所使用的信息和假設(shè)條件的可靠性等。
第二十二條 其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。
成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ)，通過在當(dāng)前市場價格下創(chuàng)造一項相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評估標(biāo)的價值的評估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價值評估。
市場法是利用市場上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或者類比分析以確定評估標(biāo)的價值的評估方法。市場法適用于在市場上能找到與評估標(biāo)的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時的資產(chǎn)價值評估。
收益法是通過評估標(biāo)的未來預(yù)期收益現(xiàn)值來確定其價值的評估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來收益的單項資產(chǎn)評估。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》）
6.預(yù)約定價安排
第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）
第五十三條 納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。
（摘自《中華人民共和國稅收征管法實施細(xì)則》）
第一百一十三條 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）
第四條 預(yù)約定價安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法進(jìn)行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價安排等工作的總稱。
（摘自國稅發(fā)〔2009〕2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》）
為進(jìn)一步完善預(yù)約定價安排管理，執(zhí)行我國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排(以下簡稱“稅收協(xié)定”)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“稅收征管法”)及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)事項公告如下：
一、企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成預(yù)約定價安排。
二、預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行經(jīng)過預(yù)備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。
三、預(yù)約定價安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關(guān)聯(lián)交易。
企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。追溯期最長為10年。
預(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)不適用預(yù)約定價安排的年度及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。
四、預(yù)約定價安排一般適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。
五、企業(yè)有談簽預(yù)約定價安排意向的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會談申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與企業(yè)開展預(yù)備會談。
(一)企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會談申請，提交《預(yù)約定價安排預(yù)備會談申請書》(附件1)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織與企業(yè)開展預(yù)備會談。
企業(yè)申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)當(dāng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會談申請，提交《預(yù)約定價安排預(yù)備會談申請書》。國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織與企業(yè)開展預(yù)備會談。
(二)預(yù)備會談期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就以下內(nèi)容作出簡要說明：
1.預(yù)約定價安排的適用年度;
2.預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易;
3.企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu);
4.企業(yè)最近3至5個年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、同期資料等;
5.預(yù)約定價安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險的說明，包括功能和風(fēng)險劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等;
6.市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等;
7.是否存在成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊優(yōu)勢;
8.預(yù)約定價安排是否追溯適用以前年度;
9.其他需要說明的情況。
企業(yè)申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，說明內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：
1.向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)約定價安排申請的情況;
2.預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)方最近3至5個年度生產(chǎn)經(jīng)營情況及關(guān)聯(lián)交易情況;
3.是否涉及國際重復(fù)征稅及其說明。
(三)預(yù)備會談期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)充資料。
六、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在預(yù)備會談期間達(dá)成一致意見的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)同意其提交談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》。企業(yè)收到《稅務(wù)事項通知書》后向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出談簽意向。
(一)企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價安排談簽意向書》(附件2)，并附送單邊預(yù)約定價安排申請草案。
企業(yè)申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)當(dāng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價安排談簽意向書》，并附送雙邊或者多邊預(yù)約定價安排申請草案。
(二)單邊預(yù)約定價安排申請草案應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
1.預(yù)約定價安排的適用年度;
2.預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易;
3.企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu);
4.企業(yè)最近3至5個年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)會計報告、審計報告、同期資料等;
5.預(yù)約定價安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險的說明，包括功能和風(fēng)險劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等;
6.預(yù)約定價安排使用的定價原則和計算方法，以及支持這一定價原則和計算方法的功能風(fēng)險分析、可比性分析和假設(shè)條件等;
7.價值鏈或者供應(yīng)鏈分析，以及對成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊優(yōu)勢的考慮;
8.市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等;
9.預(yù)約定價安排適用期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測以及經(jīng)營規(guī)劃等;
10.預(yù)約定價安排是否追溯適用以前年度;
11.對預(yù)約定價安排有影響的境內(nèi)、外行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī);
12.企業(yè)關(guān)于不存在本條第(三)項所列舉情形的說明;
13.其他需要說明的情況。
雙邊或者多邊預(yù)約定價安排申請草案還應(yīng)當(dāng)包括：
1.向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)約定價安排申請的情況;
2.預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)方最近3至5個年度生產(chǎn)經(jīng)營情況及關(guān)聯(lián)交易情況;
3.是否涉及國際重復(fù)征稅及其說明。
(三)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交談簽意向：
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案的;
2.未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表;
3.未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料;
4.預(yù)備會談階段稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)無法達(dá)成一致意見。
七、企業(yè)提交談簽意向后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分析預(yù)約定價安排申請草案內(nèi)容，評估其是否符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)分析評估的具體情況可以要求企業(yè)補(bǔ)充提供有關(guān)資料。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從以下方面進(jìn)行分析評估：
(一)功能和風(fēng)險狀況。分析評估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產(chǎn)等方面各自作出的貢獻(xiàn)、執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場等方面承擔(dān)的風(fēng)險。
(二)可比交易信息。分析評估企業(yè)提供的可比交易信息，對存在的實質(zhì)性差異進(jìn)行調(diào)整。
(三)關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)。分析評估預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤是否單獨(dú)核算或者按照合理比例劃分。
(四)定價原則和計算方法。分析評估企業(yè)在預(yù)約定價安排中采用的定價原則和計算方法。如申請追溯適用以前年度的，應(yīng)當(dāng)作出說明。
(五)價值鏈分析和貢獻(xiàn)分析。評估企業(yè)對價值鏈或者供應(yīng)鏈的分析是否完整、清晰，是否充分考慮成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊優(yōu)勢，是否充分考慮本地企業(yè)對價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)等。
(六)交易價格或者利潤水平。根據(jù)上述分析評估結(jié)果，確定符合獨(dú)立交易原則的價格或者利潤水平。
(七)假設(shè)條件。分析評估影響行業(yè)利潤水平和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的因素及程度，合理確定預(yù)約定價安排適用的假設(shè)條件。
八、分析評估階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與企業(yè)就預(yù)約定價安排申請草案進(jìn)行討論。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行功能和風(fēng)險實地訪談。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為預(yù)約定價安排申請草案不符合獨(dú)立交易原則的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，并進(jìn)行調(diào)整;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為預(yù)約定價安排申請草案符合獨(dú)立交易原則的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)同意其提交正式申請的《稅務(wù)事項通知書》，企業(yè)收到通知后，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價安排正式申請書》(附件3)，并附送預(yù)約定價安排正式申請報告。
(一)企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料。企業(yè)申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)當(dāng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料，并按照有關(guān)規(guī)定提交啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序的申請。
(二)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交正式申請：
1.預(yù)約定價安排申請草案擬采用的定價原則和計算方法不合理，且企業(yè)拒絕協(xié)商調(diào)整;
2.企業(yè)拒不提供有關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，且不按時補(bǔ)正或者更正;
3.企業(yè)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險實地訪談;
4.其他不適合談簽預(yù)約定價安排的情況。
九、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在分析評估的基礎(chǔ)上形成協(xié)商方案，并據(jù)此開展協(xié)商工作。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)開展單邊預(yù)約定價安排協(xié)商，協(xié)商達(dá)成一致的，擬定單邊預(yù)約定價安排文本(參照文本見附件4)。
國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或者多邊預(yù)約定價安排協(xié)商，協(xié)商達(dá)成一致的，擬定雙邊或者多邊預(yù)約定價安排文本。
(二)預(yù)約定價安排文本可以包括以下內(nèi)容：
1.企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息;
2.預(yù)約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度;
3.預(yù)約定價安排選用的定價原則和計算方法，以及可比價格或者可比利潤水平等;
4.與轉(zhuǎn)讓定價方法運(yùn)用和計算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義;
5.假設(shè)條件及假設(shè)條件變動通知義務(wù);
6.企業(yè)年度報告義務(wù);
7.預(yù)約定價安排的效力;
8.預(yù)約定價安排的續(xù)簽;
9.預(yù)約定價安排的生效、修訂和終止;
10.爭議的解決;
11.文件資料等信息的保密義務(wù);
12.單邊預(yù)約定價安排的信息交換;
13.附則。
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價安排文本達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽署單邊預(yù)約定價安排。
國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或者多邊預(yù)約定價安排文本達(dá)成一致后，雙方或者多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表簽署雙邊或者多邊預(yù)約定價安排。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)將預(yù)約定價安排轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，附送預(yù)約定價安排，并做好執(zhí)行工作。
(四)預(yù)約定價安排涉及適用年度或者追溯年度補(bǔ)(退)稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照納稅年度計算應(yīng)補(bǔ)征或者退還的稅款，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價安排補(bǔ)(退)稅款通知書》(附件5)。
十、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)控預(yù)約定價安排的執(zhí)行情況。
(一)預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存與預(yù)約定價安排有關(guān)的文件和資料，包括賬簿和有關(guān)記錄等，不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后6個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將電子版年度報告報送國家稅務(wù)總局;涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報告，同時將電子版年度報告報送國家稅務(wù)總局。
年度報告應(yīng)當(dāng)說明報告期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營情況以及執(zhí)行預(yù)約定價安排的情況。需要修訂、終止預(yù)約定價安排，或者有未決問題或者預(yù)計將要發(fā)生問題的，應(yīng)當(dāng)作出說明。
(二)預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的情況。監(jiān)控內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守預(yù)約定價安排條款及要求;年度報告是否反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況;預(yù)約定價安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效等。
(三)預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，詳細(xì)說明該變化對執(zhí)行預(yù)約定價安排的影響，并附送相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期限不得超過30日。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)書面報告后，分析企業(yè)實質(zhì)性變化情況，根據(jù)實質(zhì)性變化對預(yù)約定價安排的影響程度，修訂或者終止預(yù)約定價安排。簽署的預(yù)約定價安排終止執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和企業(yè)按照本公告規(guī)定的程序和要求，重新談簽預(yù)約定價安排。
十一、預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿后自動失效。企業(yè)申請續(xù)簽的，應(yīng)當(dāng)在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿之日前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請，報送《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》(附件6)，并提供執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)約定價安排情況的報告，現(xiàn)行預(yù)約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生實質(zhì)性變化的說明材料以及續(xù)簽預(yù)約定價安排年度的預(yù)測情況等相關(guān)資料。
十二、預(yù)約定價安排采用四分位法確定價格或者利潤水平，在預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，如果企業(yè)當(dāng)年實際經(jīng)營結(jié)果在四分位區(qū)間之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到四分位區(qū)間中位值。預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)各年度經(jīng)營結(jié)果的加權(quán)平均值低于區(qū)間中位值，且未調(diào)整至中位值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理續(xù)簽申請。
雙邊或者多邊預(yù)約定價安排執(zhí)行期間存在上述問題的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時將有關(guān)情況層報國家稅務(wù)總局。
十三、預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧的，雙方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可以報上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào);涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，必須層報國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或者國家稅務(wù)總局的決定，下一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。企業(yè)仍不能接受的，可以終止預(yù)約定價安排的執(zhí)行。
十四、在預(yù)約定價安排簽署前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止預(yù)約定價安排程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方故意不提供與談簽預(yù)約定價安排有關(guān)的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形，使預(yù)約定價安排難以達(dá)成一致的，可以暫停、終止預(yù)約定價安排程序。涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，經(jīng)稅收協(xié)定締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可以暫停、終止預(yù)約定價安排程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停、終止預(yù)約定價安排程序的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，并說明原因;企業(yè)暫停、終止預(yù)約定價安排程序的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。
十五、沒有按照規(guī)定的權(quán)限和程序簽署預(yù)約定價安排，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞事實的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定預(yù)約定價安排自始無效，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，說明原因;發(fā)現(xiàn)企業(yè)拒不執(zhí)行預(yù)約定價安排或者存在違反預(yù)約定價安排的其他情況，可以視情況進(jìn)行處理，直至終止預(yù)約定價安排。
十六、有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的申請：
(一)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料完備合理，披露充分;
(二)企業(yè)納稅信用級別為A級;
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整，并已經(jīng)結(jié)案;
(四)簽署的預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)申請續(xù)簽，且預(yù)約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化;
(五)企業(yè)提交的申請材料齊備，對價值鏈或者供應(yīng)鏈的分析完整、清晰，充分考慮成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，擬采用的定價原則和計算方法合理;
(六)企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展預(yù)約定價安排談簽工作;
(七)申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，所涉及的稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局有較強(qiáng)的談簽意愿，對預(yù)約定價安排的重視程度較高;
(八)其他有利于預(yù)約定價安排談簽的因素。
十七、預(yù)約定價安排同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。
十八、單邊預(yù)約定價安排涉及一個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)兩個或者兩個以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。
十九、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價安排談簽過程中取得的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。除依法應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門提供信息的情況外，未經(jīng)納稅人同意，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何方式泄露預(yù)約定價安排相關(guān)信息。
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在協(xié)商過程中所取得的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于對該預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整。
二十、除涉及國家安全的信息以外，國家稅務(wù)總局可以按照對外締結(jié)的國際公約、協(xié)定、協(xié)議等有關(guān)規(guī)定，與其他國家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局就2016年4月1日以后簽署的單邊預(yù)約定價安排文本實施信息交換。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽署單邊預(yù)約定價安排時提供其最終控股公司、上一級直接控股公司及單邊預(yù)約定價安排涉及的境外關(guān)聯(lián)方所在國家(地區(qū))的名單。
二十一、本公告所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第64號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》）
7.成本分?jǐn)倕f(xié)議管理
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）
企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）
成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
（摘自國稅發(fā)〔2009〕2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》）
第六十四條 根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。
第六十五條 成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。
參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。
第六十六條 企業(yè)對成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)?！ ?/p>
第六十七條 涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃?！ ?/p>
第六十八條 成本分?jǐn)倕f(xié)議主要包括以下內(nèi)容：
（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)；
（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；
（三）協(xié)議期限；
（四）參與方預(yù)期收益的計算方法和假設(shè)；
（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明；
（六）參與方會計方法的運(yùn)用及變更說明；
（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；
（八）參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定；
（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；
（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。
第七十條 已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理：
（一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付；
（二）退出補(bǔ)償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方應(yīng)獲得合理的補(bǔ)償；
（三）參與方變更后，應(yīng)對各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整；
（四）協(xié)議終止時，各參與方應(yīng)對已有協(xié)議成果做出合理分配。
企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。
第七十一條 成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊?，?yīng)根據(jù)實際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。
第七十二條 對于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：
（一）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；
（二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計入應(yīng)納稅所得額；
（三）涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。
第七十五條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>
（一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；
（二）不符合獨(dú)立交易原則；
（三）沒有遵循成本與收益配比原則；
（四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;
（五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。
（摘自國稅發(fā)〔2009〕2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》）
成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔包括以下內(nèi)容：
（一）成本分?jǐn)倕f(xié)議副本。
（二）各參與方之間達(dá)成的為實施成本分?jǐn)倕f(xié)議的其他協(xié)議。
（三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額和形式，以及支付金額在參與方之間的分配方式。
（四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或者退出的情況，包括加入或者退出的參與方名稱、所在國家和關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或者退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式。
（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或者終止情況，包括變更或者終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或者分配。
（六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況。
（七）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式和對象，作出或者接受補(bǔ)償支付的金額、形式和對象。
（八）本年度協(xié)議預(yù)期收益與實際收益的比較以及由此作出的調(diào)整。
（九）預(yù)期收益的計算，包括計量參數(shù)的選取、計算方法和改變理由。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
8.受控外國企業(yè)管理
第六條 受控外國企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進(jìn)行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。
第七十六條 受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)?！ ?/p>
第七十七條 本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。
中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。
（摘自國稅發(fā)〔2009〕2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》）
一、居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》（附件1）：
（一）在本公告施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上；
（二）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過10%的狀態(tài)；
（三）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)?！ ?/p>
二、居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，還應(yīng)附報以下與境外所得相關(guān)的資料信息：
（一）有適用企業(yè)所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)填報《受控外國企業(yè)信息報告表》（附件2）；
（二）納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)按照中國會計制度編報的年度獨(dú)立財務(wù)報表。
三、在稅務(wù)檢查（包括納稅評估、稅務(wù)審計及特別納稅調(diào)整調(diào)查等）時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求居民企業(yè)限期報告與其境外所得相關(guān)的必要信息。
四、居民企業(yè)能夠提供合理理由，證明確實不能按照本辦法規(guī)定期限報告境外投資和所得信息的，可以依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期要求。限制提供相關(guān)信息的境外法律規(guī)定、商業(yè)合同或協(xié)議，不構(gòu)成合理理由。
五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人報告境外投資和所得信息提供便利，及時受理納稅人報告的各類信息，并依法保密。
六、居民企業(yè)未按照本辦法規(guī)定報告境外投資和所得信息，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實施細(xì)則以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認(rèn)定相關(guān)事實，并據(jù)以計算或調(diào)整應(yīng)納稅款。
七、非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得的，參照本公告規(guī)定報告相關(guān)信息。
八、本公告自2014年9月1日起施行。在施行之日以前發(fā)生，但與施行之日以后應(yīng)報告信息相關(guān)或者屬于施行之日以后納稅年度的應(yīng)報告信息，仍適用本公告規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕114號）所附《對外投資情況表》同時廢止。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2014年第38號《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》）
9.資本弱化管理
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）
第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：
（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；
（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；
（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）
第七條 資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第八十五條 所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算：
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）
其中： 標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的比例。
關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。
第八十六條 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：
關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和
其中：
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。
第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。
第九十條 企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
第九十一條 本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息?！ ∑髽I(yè)實際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。
（摘自國稅發(fā)〔2009〕2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》）
十七、資本弱化特殊事項文檔包括以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析。
（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。
（三）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明。
（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況。
（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。
（六）非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。
（七）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。
（八）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。
（九）同類同期貸款的利率情況及融資條件。
（十）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。
（十一）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2016年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》）
10.一般反避稅管理
第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）
第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）
一般反避稅管理辦法(試行)
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細(xì)則，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調(diào)整。
下列情況不適用本辦法：
(一)與跨境交易或者支付無關(guān)的安排;
(二)涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。
第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
第四條 避稅安排具有以下特征：
(一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;
(二)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。
第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實質(zhì)重于形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：
(一)對安排的全部或者部分交易重新定性;
(二)在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體;
(三)對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配;
(四)其他合理方法。
第六條 企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬髽I(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。
第二章 立 案
第七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合工作實際，應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。
第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市(以下簡稱省)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報稅務(wù)總局申請立案。
第九條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)總局形成的立案申請審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)總局同意立案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實施一般反避稅調(diào)查。
第三章 調(diào) 查
第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。
第十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于本辦法所稱避稅安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供下列資料：
(一)安排的背景資料;
(二)安排的商業(yè)目的等說明文件;
(三)安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等;
(四)安排涉及的詳細(xì)交易資料，如合同、補(bǔ)充協(xié)議、收付款憑證等;
(五)與其他交易方的溝通信息;
(六)可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料;
(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他資料。
企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準(zhǔn)可以延期提供，但是最長不得超過30日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)書面回復(fù)。逾期未回復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)的延期申請。
第十二條 企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進(jìn)行核定。
第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個人(以下簡稱籌劃方)提供有關(guān)資料及證明材料。
第十四條 一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》。
第十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規(guī)定啟動稅收情報交換程序，或者通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。
第四章 結(jié) 案
第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個月內(nèi)進(jìn)行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見和理由，層報省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報稅務(wù)總局申請結(jié)案。
第十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進(jìn)行處理：
(一)同意不予調(diào)整的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》;
(二)同意初步調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》;
(三)稅務(wù)總局有不同意見的，按照稅務(wù)總局的意見修改后再次層報審核。
被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為不應(yīng)采納的，應(yīng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應(yīng)采納的意見和理由層報省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報稅務(wù)總局再次申請結(jié)案。
被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為確需對調(diào)整方案進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報稅務(wù)總局再次申請結(jié)案。
第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進(jìn)行處理：
(一)同意不應(yīng)采納企業(yè)所提異議的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》;
(二)同意修改后調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》;
(三)稅務(wù)總局有不同意見的，按照稅務(wù)總局的意見修改后再次層報審核。
第五章 爭議處理
第十九條 被調(diào)查企業(yè)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟(jì)。
第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整方案導(dǎo)致國內(nèi)雙重征稅的，由稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)解決。
第二十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導(dǎo)致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。
第六章 附 則
第二十二條 本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未結(jié)案處理的避稅安排適用本辦法。
（摘自國家稅務(wù)總局令第32號《一般反避稅管理辦法（試行）》）
第九十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：
（一）濫用稅收優(yōu)惠；
（二）濫用稅收協(xié)定；
（三）濫用公司組織形式；
（四）利用避稅港避稅；
（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
第九十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：
（一）安排的形式和實質(zhì)；
（二）安排訂立的時間和執(zhí)行期間；
（三）安排實現(xiàn)的方式；
（四）安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系；
（五）安排涉及各方財務(wù)狀況的變化；
（六）安排的稅收結(jié)果。
第九十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。
第九十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動一般反避稅調(diào)查時，應(yīng)按照征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。企業(yè)應(yīng)自收到通知書之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供資料，或提供資料不能證明安排具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)已掌握的信息實施納稅調(diào)整，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
第九十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關(guān)資料及證明材料。
第九十七條 一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
（摘自國稅發(fā)〔2009〕2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》）
11.國際互相協(xié)商
稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法
第一章 總則
第一條 為正確適用稅收協(xié)定，避免雙重征稅，解決國際稅收爭議，維護(hù)中國居民（國民）的合法利益和國家稅收權(quán)益，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的相互協(xié)商工作，根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則以及其他有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合中國稅收征管工作實際，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱相互協(xié)商程序，是指我國主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，與締約對方主管當(dāng)局之間，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題的過程。
相互協(xié)商程序的主要目的在于確保稅收協(xié)定正確和有效適用，切實避免雙重征稅，消除締約雙方對稅收協(xié)定的解釋或適用產(chǎn)生的分歧。
第三條 相互協(xié)商的事項限于稅收協(xié)定適用范圍內(nèi)的事項，但超出稅收協(xié)定適用范圍，且會造成雙重征稅后果或?qū)喖s一方或雙方利益產(chǎn)生重大影響的事項，經(jīng)我國主管當(dāng)局和締約對方主管當(dāng)局同意，也可以進(jìn)行相互協(xié)商。
第四條 我國負(fù)責(zé)相互協(xié)商工作的主管當(dāng)局為國家稅務(wù)總局（以下簡稱稅務(wù)總局）；處理相互協(xié)商程序事務(wù)的稅務(wù)總局授權(quán)代表為稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長或副司長，以及稅務(wù)總局指定的其他人員。
省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局（以下簡稱省稅務(wù)機(jī)關(guān)）及以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)協(xié)助稅務(wù)總局處理相互協(xié)商程序涉及的本轄區(qū)內(nèi)事務(wù)。
第五條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對締約對方主管當(dāng)局與相關(guān)納稅人、扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商程序中提供的資料保密。
第六條 本辦法所稱締約對方，是指與中國簽訂稅收協(xié)定，且該稅收協(xié)定已經(jīng)生效執(zhí)行的國家或地區(qū)。
第二章 中國居民（國民）申請啟動的相互協(xié)商程序
第七條 如果中國居民（國民）認(rèn)為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以按本辦法的規(guī)定向省稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，請求稅務(wù)總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。
第八條 本辦法所稱中國居民，是指按照《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，就來源于中國境內(nèi)境外的所得在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個人、法人或其他組織。
本辦法所稱中國國民，是指具有中國國籍的個人，以及依照中國法律成立的法人或其他組織。
第九條 中國居民有下列情形之一的,可以申請啟動相互協(xié)商程序：
（一）對居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；
（二）對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；
（三）對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；
（四）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；
（五）對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；
（六）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。
第十條 中國國民認(rèn)為締約對方違背了稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，對其可能或已經(jīng)形成稅收歧視時，可以申請啟動相互協(xié)商程序。
第十一條 申請人應(yīng)在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動相互協(xié)商程序的申請（附件1，需提供紙質(zhì)版和電子版）。
第十二條 申請人依本辦法第十條申請啟動相互協(xié)商程序，且未構(gòu)成我國稅收居民的，個人戶籍所在地、法人或其他組織設(shè)立地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)為受理申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十三條 申請人按本章規(guī)定提出的相互協(xié)商申請符合以下全部條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：
（一）申請人為按照本辦法第九條或第十條規(guī)定可以提起相互協(xié)商請求的中國居民或中國國民；
（二）提出申請的時間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定的時限；
（三）申請協(xié)商的事項為締約對方已經(jīng)或有可能發(fā)生的違反稅收協(xié)定規(guī)定的行為；
（四）申請人提供的事實和證據(jù)能夠證實或者不能合理排除締約對方的行為存在違反稅收協(xié)定規(guī)定的嫌疑；
（五）申請相互協(xié)商的事項不存在本辦法第十八條規(guī)定的情形。
對于不符合上款規(guī)定全部條件的申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為涉及嚴(yán)重雙重征稅或損害我國稅收權(quán)益、有必要進(jìn)行相互協(xié)商的，也可以決定受理。
第十四條 受理申請的省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在十五個工作日內(nèi)，將申請上報稅務(wù)總局，并將情況告知申請人，同時通知省以下主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十五條 因申請人提交的信息不全等原因?qū)е律暾埐痪邆鋯酉嗷f(xié)商程序條件的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求申請人補(bǔ)充材料。申請人補(bǔ)充材料后仍不具備啟動相互協(xié)商程序條件的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕受理，并以書面形式告知申請人。
申請人對省稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕受理的決定不服的，可在收到書面告知之日起十五個工作日內(nèi)向省稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)總局提出異議申請（附件2，需提供紙質(zhì)版和電子版）。省稅務(wù)機(jī)關(guān)收到異議后，應(yīng)在五個工作日內(nèi)將申請人的材料，連同省稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和依據(jù)上報稅務(wù)總局。
第十六條 稅務(wù)總局收到省稅務(wù)機(jī)關(guān)上報的申請后，應(yīng)在二十個工作日內(nèi)按下列情況分別處理：
（一）申請具備啟動相互協(xié)商程序條件的，決定啟動相互協(xié)商程序，并將情況告知受理申請的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知申請人；
（二）申請已超過稅收協(xié)定規(guī)定的期限，或申請人的申請明顯缺乏事實法律依據(jù)，或出現(xiàn)其他不具備相互協(xié)商條件情形的，不予啟動相互協(xié)商程序，并以書面形式告知受理申請的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知申請人；
（三）因申請人提交的信息不全等原因?qū)е律暾埐痪邆鋯酉嗷f(xié)商程序條件的，通過受理申請的省稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申請人補(bǔ)充材料或說明情況。申請人補(bǔ)充材料或說明情況后，再按前兩項規(guī)定處理。
第十七條 稅務(wù)總局啟動相互協(xié)商程序后，可通過受理申請的省稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申請人進(jìn)一步補(bǔ)充材料或說明情況，申請人應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)提交，并確保材料的真實與全面。
對于緊急案件，稅務(wù)總局可以直接與申請人聯(lián)系。
第十八條 發(fā)生下列情形之一的，稅務(wù)總局可以決定終止相互協(xié)商程序，并以書面形式告知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知申請人：
（一）申請人故意隱瞞重要事實，或在提交的資料中弄虛作假的；
（二）申請人拒絕提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的、與案件有關(guān)的必要資料的；
（三）因各種原因，申請人與稅務(wù)機(jī)關(guān)均無法取得必要的證據(jù)，導(dǎo)致相關(guān)事實或申請人立場無法被證明，相互協(xié)商程序無法繼續(xù)進(jìn)行的；
（四）締約對方主管當(dāng)局單方拒絕或終止相互協(xié)商程序的；
（五）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序無法進(jìn)行、或相互協(xié)商程序無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
第十九條 在兩國主管當(dāng)局達(dá)成一致意見之前，申請人可以以書面方式撤回相互協(xié)商申請。申請人撤回申請或者拒絕接受締約雙方主管當(dāng)局達(dá)成一致的相互協(xié)商結(jié)果的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理基于同一事實和理由的申請。
第二十條 對于相互協(xié)商結(jié)果，稅務(wù)總局應(yīng)以書面形式告知受理申請的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知申請人。
第三章 締約對方主管當(dāng)局請求啟動的相互協(xié)商程序
第二十一條 稅務(wù)總局接受締約對方主管當(dāng)局的相互協(xié)商請求的范圍參照本辦法第九條、第十條的規(guī)定執(zhí)行。
第二十二條 發(fā)生下列情形之一的，稅務(wù)總局可以拒絕締約對方主管當(dāng)局啟動相互協(xié)商程序的請求，或者要求締約對方主管當(dāng)局補(bǔ)充材料：
（一）請求相互協(xié)商的事項不屬于稅收協(xié)定適用范圍的；
（二）納稅人提出相互協(xié)商的申請超過了稅收協(xié)定規(guī)定時限的；
（三）締約對方主管當(dāng)局的請求明顯缺乏事實或法律依據(jù)的；
（四）締約對方主管當(dāng)局提供的事實和材料不完整、不清楚，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行調(diào)查或核實的；
雖屬于上款規(guī)定的一種或多種情形，但稅務(wù)總局認(rèn)為有利于避免雙重征稅、維護(hù)我國稅收權(quán)益或促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合作的，仍可決定接受締約對方啟動相互協(xié)商程序的請求。
第二十三條 稅務(wù)總局在收到締約對方啟動相互協(xié)商程序的函后，查清事實，決定是否同意啟動相互協(xié)商程序，并書面回復(fù)對方。在做出是否同意啟動相互協(xié)商程序決定前，認(rèn)為需要征求相關(guān)省稅務(wù)機(jī)關(guān)意見的，可以將相關(guān)情況和要求告知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅務(wù)總局要求的時間內(nèi)予以回復(fù)。
第二十四條 稅務(wù)總局在收到締約對方主管當(dāng)局提出的啟動相互協(xié)商程序的請求時，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定尚未做出的，稅務(wù)總局應(yīng)將對方提起相互協(xié)商程序的情況告知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。相互協(xié)商程序不影響相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)案件的調(diào)查與處理，但稅務(wù)總局認(rèn)為需要停止調(diào)查和處理的除外。
第二十五條 相互協(xié)商程序進(jìn)行期間，不停止稅務(wù)機(jī)關(guān)已生效決定的執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)總局認(rèn)為需要停止執(zhí)行的除外。
第二十六條 在相互協(xié)商過程中，如果締約對方主管當(dāng)局撤回相互協(xié)商請求，或出現(xiàn)其他情形致使相互協(xié)商程序無法進(jìn)行的，稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序。
第二十七條 稅務(wù)總局決定啟動相互協(xié)商程序后，如有必要，可將締約對方主管當(dāng)局提交的相互協(xié)商請求所涉及的案件基本情況、主要證據(jù)等以書面形式下達(dá)給相關(guān)省稅務(wù)機(jī)關(guān)，要求其在規(guī)定期限內(nèi)完成核查。
第二十八條 接受任務(wù)的省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織專人對案件進(jìn)行核查，并在稅務(wù)總局要求的期限內(nèi)將核查結(jié)果以公文形式上報稅務(wù)總局。對復(fù)雜或重大的案件，不能在期限內(nèi)完成核查的，應(yīng)在核查期限截止日期前五個工作日內(nèi)向稅務(wù)總局提出延期申請，經(jīng)稅務(wù)總局同意后，上報核查結(jié)果的時間可適當(dāng)延長，但延長時間不超過一個月。
第二十九條 接受任務(wù)的省稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為核查締約對方主管當(dāng)局提交的案件需要對方補(bǔ)充材料或就某一事項做出進(jìn)一步說明的，應(yīng)及時向稅務(wù)總局提出。稅務(wù)總局同意向締約對方主管當(dāng)局提出補(bǔ)充要求的，等待對方回復(fù)的時間不計入核查時間。締約對方主管當(dāng)局在回復(fù)中改變立場，或提出新的請求的，核查時間重新計算。
第三十條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)上報的核查結(jié)果，應(yīng)包括案件調(diào)查的過程、對所涉案件的觀點(diǎn)、事實根據(jù)和法律依據(jù)等內(nèi)容。
第四章 稅務(wù)總局主動向締約對方請求啟動的相互協(xié)商程序
第三十一條 稅務(wù)總局在下列情況下可以主動向締約對方主管當(dāng)局提出相互協(xié)商請求：
（一）發(fā)現(xiàn)過去相互協(xié)商達(dá)成一致的案件或事項存在錯誤，或有新情況需要變更處理的；
（二）對稅收協(xié)定中某一問題的解釋及相關(guān)適用程序需要達(dá)成一致意見的；
（三）稅務(wù)總局認(rèn)為有必要與締約對方主管當(dāng)局對其他稅收協(xié)定適用問題進(jìn)行相互協(xié)商的。
第三十二條 省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)在適用稅收協(xié)定時，發(fā)現(xiàn)本辦法第三十一條規(guī)定的情形，認(rèn)為有必要向締約對方主管當(dāng)局提起相互協(xié)商請求的，應(yīng)層報稅務(wù)總局。
第五章 協(xié)議的執(zhí)行及法律責(zé)任
第三十三條 雙方主管當(dāng)局經(jīng)過相互協(xié)商達(dá)成一致意見的，分別按不同情況處理如下：
（一）雙方就協(xié)定的某一條文解釋或某一事項的理解達(dá)成共識的，稅務(wù)總局應(yīng)將結(jié)果以公告形式發(fā)布；
（二）雙方就具體案件的處理達(dá)成共識，需要涉案稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的，稅務(wù)總局應(yīng)將結(jié)果以書面形式通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第三十四條 經(jīng)雙方主管當(dāng)局相互協(xié)商達(dá)成一致的案件，涉及我國稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅或其他處理的，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到通知之日起三個月內(nèi)執(zhí)行完畢，并將情況報告稅務(wù)總局。
第三十五條 納稅人、扣繳義務(wù)人、代理人等在稅務(wù)機(jī)關(guān)對相互協(xié)商案件的核查中弄虛作假，或有其他違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法等有關(guān)規(guī)定處理。
第三十六條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)在相互協(xié)商程序?qū)嵤┻^程中存在下列情形之一的，稅務(wù)總局除發(fā)文催辦或敦促補(bǔ)充核查、重新核查外，視具體情況予以通報：
（一）未按規(guī)定程序受理，或未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)總局上報我國居民（國民）相互協(xié)商請求的；
（二）未按規(guī)定時間上報相互協(xié)商案件核查報告的；
（三）上報的核查報告內(nèi)容不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，不能滿足稅務(wù)總局對外回復(fù)需要的；
（四）未按規(guī)定時間執(zhí)行相互協(xié)商達(dá)成的協(xié)議的。
第六章 附則
第三十七條 申請人依照本辦法第七條的規(guī)定向省稅務(wù)機(jī)關(guān)提起相互協(xié)商程序申請的，填報或提交的資料應(yīng)采用中文文本。相關(guān)資料原件為外文文本且稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定要求翻譯成中文文本的，申請人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求翻譯成中文文本。
第三十八條 關(guān)于特別納稅調(diào)整的相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法，另行規(guī)定。
第三十九條 本辦法由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
第四十條 本辦法自2013年11月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中國居民（國民）申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕115號）同時廢止。
本辦法施行前已按國稅發(fā)〔2005〕115號受理但尚未處理完畢的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2013年第56號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法>的公告》）
第四十七條 根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局請求啟動相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開展協(xié)商談判,避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項引起的國際重復(fù)征稅。
相互協(xié)商內(nèi)容包括:
(一)雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的談簽;
(二)稅收協(xié)定締約一方實施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判。
第四十八條 企業(yè)申請啟動相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)，向國家稅務(wù)總局書面提交《啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請表》和特別納稅調(diào)整事項的有關(guān)說明。企業(yè)當(dāng)面報送上述資料的，以報送日期為申請日期;郵寄報送的，以國家稅務(wù)總局收到上述資料的日期為申請日期。
國家稅務(wù)總局收到企業(yè)提交的上述資料后，認(rèn)為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的，可以啟動相互協(xié)商程序;認(rèn)為資料不全的，可以要求企業(yè)補(bǔ)充提供資料。
第四十九條 稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局請求啟動相互協(xié)商程序的，國家稅務(wù)總局收到正式來函后，認(rèn)為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的，可以啟動相互協(xié)商程序。
國家稅務(wù)總局認(rèn)為稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局提供的資料不完整、事實不清晰的，可以要求對方補(bǔ)充提供資料，或者通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求涉及的境內(nèi)企業(yè)協(xié)助核實。
第五十條 國家稅務(wù)總局決定啟動相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，并告知稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)啟動相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項通知書》。
第五十一條 在相互協(xié)商過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)進(jìn)一步補(bǔ)充提供資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時限內(nèi)提交。
第五十二條 有下列情形之一的，國家稅務(wù)總局可以拒絕企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動相互協(xié)商程序的請求：
(一)企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民;
(二)申請或者請求不屬于特別納稅調(diào)整事項;
(三)申請或者請求明顯缺乏事實或者法律依據(jù);
(四)申請不符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定;
(五)特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應(yīng)納稅款。
第五十三條 有下列情形之一的，國家稅務(wù)總局可以暫停相互協(xié)商程序：
(一)企業(yè)申請暫停相互協(xié)商程序;
(二)稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局請求暫停相互協(xié)商程序;
(三)申請必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù)，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序;
(四)其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序暫停的情形。
第五十四條 有下列情形之一的，國家稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序：
(一)企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不提供與案件有關(guān)的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形;
(二)企業(yè)申請撤回或者終止相互協(xié)商程序;
(三)稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局撤回或者終止相互協(xié)商程序;
(四)其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序終止的情形。
第五十五條 國家稅務(wù)總局決定暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項通知書》。
第五十六條 國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局簽署相互協(xié)商協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，附送相互協(xié)商協(xié)議。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，附送相互協(xié)商協(xié)議。需要補(bǔ)(退)稅的，應(yīng)當(dāng)附送《特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補(bǔ)(退)稅款通知書》或者《預(yù)約定價安排補(bǔ)(退)稅款通知書》，并監(jiān)控執(zhí)行補(bǔ)(退)稅款情況。
應(yīng)納稅收入或者所得額以外幣計算的，應(yīng)當(dāng)按照相互協(xié)商協(xié)議送達(dá)企業(yè)之日上月最后一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退還的稅款。
補(bǔ)繳稅款應(yīng)當(dāng)加收利息的，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十二條規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行。
第五十七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局、企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商中提供的有關(guān)資料保密。
第五十九條 企業(yè)按照本辦法規(guī)定向國家稅務(wù)總局提起相互協(xié)商申請的，提交的資料應(yīng)當(dāng)同時采用中文和英文文本，企業(yè)向稅收協(xié)定締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提交資料內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持一致。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》）
12.特別納稅調(diào)整加收利息的規(guī)定
第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》）
第一百二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。
前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計算。
企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）
第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息。
特別納稅調(diào)查調(diào)整補(bǔ)繳的稅款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序確定補(bǔ)繳稅款的所屬年度，以入庫日為截止日，分別計算應(yīng)加收的利息額：
(一)企業(yè)在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達(dá)前繳納或者送達(dá)后補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補(bǔ)繳稅款之日止計算加收利息。企業(yè)超過《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》補(bǔ)繳稅款期限仍未繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自補(bǔ)繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息;
(二)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率(以下簡稱基準(zhǔn)利率)加5個百分點(diǎn)計算，并按照一年365天折算日利息率;
(三)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，企業(yè)實際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備同期資料標(biāo)準(zhǔn)，但未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第二款第二項規(guī)定。
第四十五條 企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅且主動提供同期資料等有關(guān)資料，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補(bǔ)稅按照基準(zhǔn)利率加收利息。
（摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》）