最新企業(yè)所得稅匯算清繳政策匯編
資產(chǎn)篇
目錄
一、基本規(guī)定
1.1資產(chǎn)的計稅基礎
1.1.1一般規(guī)定
1.1.2接收劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
1.2資產(chǎn)的成本扣除
1.3資產(chǎn)的處置
1.3.1 資產(chǎn)處置收入
1.3.2遞延所得（收益）
1.3.3資產(chǎn)損失
二、固定資產(chǎn)的稅務處理
2.1固定資產(chǎn)的計稅基礎
2.2固定資產(chǎn)的折舊方法和殘值
2.3固定資產(chǎn)的最低折舊年限
2.4不得計提折舊的固定資產(chǎn)
2.5固定資產(chǎn)的損失
2.5.1固定資產(chǎn)盤虧損失
2.5.2固定資產(chǎn)毀損、報廢損失
2.5.3固定資產(chǎn)被盜損失
2.5.4電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失
2.在建工程損失
2.7油氣企業(yè)的開發(fā)資產(chǎn)
2.7.1油氣企業(yè)開發(fā)資產(chǎn)的計價
2.7.2油氣企業(yè)開發(fā)資產(chǎn)的攤銷
2.7.3油氣企業(yè)開發(fā)資產(chǎn)的損失
2.8電網(wǎng)企業(yè)接受的用戶資產(chǎn)
2.9房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建
2.10節(jié)能服務企業(yè)投資項目支出
2.11搬遷資產(chǎn)
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務處理
3.1生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎
3.2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法
3.3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限
3.4生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損失
3.4.1生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的盤虧損失
3.4.2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡損失
3.4.3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的被盜損失
四、無形資產(chǎn)的稅務處理
4.1無形資產(chǎn)的計稅基礎
4.2無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限
4.3不得攤銷的無形資產(chǎn)
4.4無形資產(chǎn)的損失
五、長期待攤費用的稅務處理
5.1改建支出
5.2大修理支出
5.3其他長期待攤費用
六、存貨的稅務處理
6.1存貨的計稅基礎
6.2存貨的成本計算方法
6.3存貨的損失
6.3.1存貨的盤虧損失
6.3.2存貨的毀損、報廢損失
6.3.3存貨的被盜損失
七、投資資產(chǎn)的稅務處理
7.1投資資產(chǎn)成本的扣除
7.2投資資產(chǎn)損失
7.2.1投資損失的分類
7.2.2投資損失的管理
7.2.3債權性投資損失
7.2.4股權性投資損失
7.3投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理
7.4企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題
7.5非貨幣性資產(chǎn)對外投資
7.6境外投資
八、貨幣資產(chǎn)的稅務處理
8.1現(xiàn)金損失
8.2存款損失
8.3壞帳損失
九、其他資產(chǎn)損失的確認
十、抵押資產(chǎn)的稅務處理
十一、取消的稅務證明事項目錄
十二、新政
正文
一、基本規(guī)定
1.1資產(chǎn)的計稅基礎
1.1.1一般規(guī)定
企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。
前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條）
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條）
1.1.2接收劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。
（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。
縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入。
二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。
（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。
企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。對于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的，企業(yè)應在2014年12月31日前補充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補充完善的，一律作為應稅收入或計入收入總額進行企業(yè)所得稅處理。
（摘自國家稅務總局公告2014年第29號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》）
1.2資產(chǎn)的成本扣除
企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十六條）
企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條）
1.3資產(chǎn)的處置
1.3.1 資產(chǎn)處置收入
見《企業(yè)所得稅政策匯編（收入篇）》四、轉讓財產(chǎn)收入和十二、視同銷售收入
1.3.2遞延所得（收益）
企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。
（摘自國稅函[2009] 98號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》）
1.3.3資產(chǎn)損失
損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條）
資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。
企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。
第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。
企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機關的判決或者裁定；
（二）公安機關的立案結案證明、回復；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機關的公文；
（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；
（七）具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；
（八）仲裁機構的仲裁文書；
（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；
（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
（一）有關會計核算資料和原始憑證；
（二）資產(chǎn)盤點表；
（三）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；
（四）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；
（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；
（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
第五十條 本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。
第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）、《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產(chǎn)損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
一、自國發(fā)[2013]44號文件發(fā)布之日起，企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，不再上報國家稅務總局審核。國家稅務總局公告2011年第25號發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第十二條同時廢止。
二、企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。專項申報扣除的有關事項，按照國家稅務總局公告2011年第25號規(guī)定執(zhí)行。
三、本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報。
（摘自國家稅務總局公告2014年第18號《國家稅務總局 關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》）
為了進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革，簡化企業(yè)納稅申報資料報送，減輕企業(yè)辦稅負擔，現(xiàn)就企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項公告如下：
一、企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
二、企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。
三、本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四條、第七條、第八條、第十三條有關資產(chǎn)損失證據(jù)資料、會計核算資料、納稅資料等相關資料報送的內(nèi)容同時廢止。
特此公告。
（摘自國家稅務總局公告2018年第15號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》）
二、固定資產(chǎn)的稅務處理
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條）
企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條）
2.1固定資產(chǎn)的計稅基礎
固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：
1、外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；
2、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；
3、融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；
4、盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；
5、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；
6、改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
（編者注：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出即：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出）
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條）
投入使用后的固定資產(chǎn)，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。
（摘自國稅函[2010]79號《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》）
2.2 固定資產(chǎn)的折舊方法和殘值
固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條）
新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。
（摘自國稅函〔2009〕98號《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》）
（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
（三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。
（四）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
（摘自國家稅務總局公告2014年第29號《國家稅務總局 關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》）
2.3 固定資產(chǎn)的最低折舊年限
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
1、房屋、建筑物，為20年；
2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；
3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；
4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
5、電子設備，為3年。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條）
2.4不得計提折舊的固定資產(chǎn)
下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
5、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；
6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條）
2.5 固定資產(chǎn)的損失
第九條 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
2.5.1固定資產(chǎn)盤虧損失
對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料；
（二）固定資產(chǎn)盤點表；
（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；
（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
（五）損失金額較大的，應有企業(yè)自行出具的法定代表人、主要負責人、和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
2.5.2固定資產(chǎn)毀損、報廢損失
對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第三十條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；
（二）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料；
（三）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定材料；
（四）涉及責任賠償?shù)模瑧斢匈r償情況的說明；
（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有企業(yè)自行出具的法定代表人、主要負責人、和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
2.5.3固定資產(chǎn)被盜損失
對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）固定資產(chǎn)計稅基礎相關資料；
（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；
（三）涉及責任賠償?shù)?，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
2.5.4電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條的規(guī)定，現(xiàn)對電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告如下：
一、由于加大水電送出和增強電網(wǎng)抵御冰雪能力需要等原因，電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線路進行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，形成部分固定資產(chǎn)損失?？紤]到該部分資產(chǎn)已形成實質性損失，可以按照有關稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。
二、上述部分固定資產(chǎn)損失，應按照該固定資產(chǎn)的總計稅價格，計算每基鐵塔和每公里線路的計稅價格后，根據(jù)報廢的鐵塔數(shù)量和線路長度以及已計提折舊情況確定。
三、上述報廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應合理計算價格，沖減當年度固定資產(chǎn)損失。
四、新投資建設的線路和鐵塔，應單獨作為固定資產(chǎn)，在投入使用后，按照稅收的規(guī)定計提折舊。
本公告自2011年1月1日起施行。2010年度沒有處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。
（摘自國家稅務總局公告2010年第30號《國家稅務總局關于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告》）
2.6 在建工程損失
第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；
（二）工程項目停建原因說明及相關材料；
（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
2.7油氣企業(yè)的開發(fā)資產(chǎn)
2.7.1油氣企業(yè)開發(fā)資產(chǎn)的計價
（二）油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的開發(fā)支出，可不分用途，全部累計作為開發(fā)資產(chǎn)的成本。
本通知所稱商業(yè)性生產(chǎn)，是指油（氣）田（井）經(jīng)過勘探、開發(fā)、穩(wěn)定生產(chǎn)并商業(yè)銷售石油、天然氣的階段。
開發(fā)支出，是指油氣企業(yè)為了取得已探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關設施活動所發(fā)生的各項支出。
(摘自財稅〔2009〕49號《關于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關固定資產(chǎn)折耗攤銷 折舊稅務處理問題的通知》)
2.7.2油氣企業(yè)開發(fā)資產(chǎn)的攤銷
從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十一條）
四、關于開發(fā)資產(chǎn)的折舊
（二）油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的開發(fā)支出，可不分用途，全部累計作為開發(fā)資產(chǎn)的成本，自對應的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，可不留殘值，按直線法計提的折舊準予扣除，其最低折舊年限為8年。
五、油氣企業(yè)應按照本通知規(guī)定選擇有關費用和資產(chǎn)的折耗、攤銷、折舊方法和年限，一經(jīng)確定，不得變更。
六、油氣企業(yè)在本油（氣）田進入商業(yè)性生產(chǎn)之后對本油（氣）田新發(fā)生的礦區(qū)權益、勘探支出、開發(fā)支出，按照本通知規(guī)定處理。
七、本通知自發(fā)布之日起實施?！秾嵤l例》實施之日至本通知發(fā)布之日前，油氣企業(yè)礦區(qū)權益、勘探、開發(fā)等費用和固定資產(chǎn)的折耗、攤銷、折舊方法和年限事項按本通知規(guī)定處理。
《實施條例》實施之日前，油氣企業(yè)礦區(qū)權益、勘探、開發(fā)等費用和固定資產(chǎn)已發(fā)生且開始攤銷或計提的折耗、折舊，不做調(diào)整。對沒有攤銷完的費用和繼續(xù)使用的礦區(qū)權益和有關固定資產(chǎn)，可以就其尚未攤銷或計提折耗、折舊的余額，按本通知規(guī)定處理。
(摘自財稅〔2009〕49號《關于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關固定資產(chǎn)折耗攤銷 折舊稅務處理問題的通知》)
(編者注：財稅〔2009〕49號文件的發(fā)布日期為二00九年四月十二日)
2.7.3油氣企業(yè)開發(fā)資產(chǎn)的損失
二、關于礦區(qū)權益支出的折耗
（三）油氣企業(yè)對其發(fā)生的礦區(qū)權益支出未選擇在發(fā)生的當期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）構造而終止作業(yè)，其尚未計提折耗的剩余部分，可在終止作業(yè)的當年作為損失扣除。
三、關于勘探支出的攤銷
（三）油氣企業(yè)對其發(fā)生的勘探支出未選擇在發(fā)生的當期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）構造而終止作業(yè)，其尚未攤銷的剩余部分，可在終止作業(yè)的當年作為損失扣除。
四、關于開發(fā)資產(chǎn)的折舊
（三）油氣企業(yè)終止本油（氣）田生產(chǎn)的，其開發(fā)資產(chǎn)尚未計提折舊的剩余部分可在該油（氣）田終止生產(chǎn)的當年作為損失扣除。
(摘自財稅〔2009〕49號《關于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關固定資產(chǎn)折耗攤銷 折舊稅務處理問題的通知》)
2.8電網(wǎng)企業(yè)接受的用戶資產(chǎn)
一、對國家電網(wǎng)公司和中國南方電網(wǎng)有限責任公司及所屬全資、控股企業(yè)接收用戶資產(chǎn)應繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉增國家資本金。
二、有關電網(wǎng)企業(yè)對接收的用戶資產(chǎn)，可按接收價值計提折舊，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
三、本通知所稱用戶資產(chǎn)，是指由用戶出資建設的、專門用于電力接入服務的專用網(wǎng)架及其附屬設備、設施等供電配套資產(chǎn)，包括：由用戶出資建設的城市電纜下地等工程形成的資產(chǎn)；由用戶出資建設的小區(qū)配電設施形成的資產(chǎn)；用戶為滿足自身用電需要，出資建設的專用輸變電、配電及計量資產(chǎn)等。所稱用戶，包括政府、機關、軍隊、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體、居民等電力用戶。
四、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。本通知下發(fā)前有關電網(wǎng)企業(yè)已接收的用戶資產(chǎn)，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。
注：2011年4月25日印發(fā)。
（摘自財稅〔2011〕35號《財政部國家稅務總局 關于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》）
2.9房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建
企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
（摘自國家稅務總局2011第34號公告《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》）
2.10節(jié)能服務企業(yè)投資項目支出
節(jié)能服務企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。
（摘自國家稅務總局 國家發(fā)展改革委公告2013年第77號《國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告》）
2.11搬遷資產(chǎn)
企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。
企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
（摘自大國家稅務總局公告2012年第40號《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》）
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務處理
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十二條）
3.1 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：
1、外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；
2、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十二條）
3.2 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十三條）
3.3 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；
2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十四條）
3.4生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損失
第九條 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
3.4.1生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的盤虧損失
第三十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；
（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
3.4.2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡損失
第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）損失情況說明；
（二）責任認定及其賠償情況的說明；
（三）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
3.4.3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的被盜損失
第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；
（二）責任認定及其賠償情況的說明。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
四、無形資產(chǎn)的稅務處理
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條）
企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條）
編者注：原規(guī)定：無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十九條）
4.1無形資產(chǎn)的計稅基礎
無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：
1、外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；
2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；
3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）第六十六條）
4.2無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限
無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。
無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條）
4.3 不得攤銷的無形資產(chǎn)
下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
1、自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
2、自創(chuàng)商譽；
3、與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；
4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條）
4.4無形資產(chǎn)的損失
第九條 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
第三十八條 被其他新技術所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案：
（一）會計核算資料；
（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；
（三）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉讓價值的書面申明；
（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
五、長期待攤費用的稅務處理
第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；
3、固定資產(chǎn)的大修理支出；
4、其他應當作為長期待攤費用的支出。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條）
5.1 改建支出
企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出（編者注：即已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出），按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出（編者注：即租入固定資產(chǎn)的改建支出），按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》》第六十八條）
5.2 大修理支出
企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；
（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》）第六十九條）
企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條）
5.3 其他長期待攤費用
企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條）
九、關于開（籌）辦費的處理
新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
（摘自國稅函〔2009〕98號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》）
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。
（摘自國稅函 [2010]79號《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》）
六、存貨的稅務處理
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十五條）
企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十二條）
6.1存貨的計稅基礎
存貨按照以下方法確定成本：
1、通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；
2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；
3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十二條）
6.2存貨的成本計算方法
企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十三條）
6.3存貨的損失
企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第三十三條 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
第九條 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
6.3.1存貨的盤虧損失
對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
（三）存貨盤點表；
（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
6.3.2存貨的毀損、報廢損失
對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；
（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有企業(yè)自行出具的法定代表人、主要負責人、和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
出版、發(fā)行企業(yè)處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
（摘自財稅[2014]85號《關于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》）
一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。
二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。
三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。
四、本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。
（摘自國家稅務總局公告2014年第3號《關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》）
6.3.3存貨的被盜損失
對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
（二）向公安機關的報案記錄；
（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
七、投資資產(chǎn)的稅務處理
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十四條）
企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條）
7.1投資資產(chǎn)成本的扣除
企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。
投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
1、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；
2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條）
關于國債成本確定問題
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本；
企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
上述規(guī)定自2011年1月1日起施行。
（摘自國家稅務總局公告2011年第36號《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》）
7.2投資資產(chǎn)損失
7.2.1投資損失的分類
第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
7.2.2投資損失的管理
第九條 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：
（一）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；
（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；
（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；
（四）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/p>
（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；
（六）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。
本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。
（摘自國家稅務總局公告2010年第6號《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告》）
7.2.3債權性投資損失
7.2.3.1 債權投資損失
五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：
（一）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；
（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；
（三）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；
（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權；
（五）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；
（六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛啵?/p>
（七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權；
（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；
（九）銀行卡持卡人和擔保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；
（十）助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學貸款抵押物（質押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；
（十一）經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權；
（十二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第四十條 企業(yè)債權投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關證據(jù)材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據(jù)材料：
（一）債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
（三）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；
（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；
（六）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
7.2.3.2委托貸款損失
第四十三條 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規(guī)定進行處理。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
7.2.3.3擔保損失
第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
7.2.4股權性投資損失
六、企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：
（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；
（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；
（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
(摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》)
第四十一條 企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：
（一）股權投資計稅基礎證明材料；
（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；
（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；
（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。
第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
7.3投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調(diào)減2011年度企業(yè)應納稅所得額。
（摘自國家稅務總局2011第34號公告《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》）
7.4 企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題
一、企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：
（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；
（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;
（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權；
（四）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；
（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：
（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。
（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。
三、本公告自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進行稅務處理的混合性投資業(yè)務，不再進行納稅調(diào)整。
（摘自稅務總局公告[2013]第41號國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告）
7.5 非貨幣性資產(chǎn)對外投資
一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，逐年進行調(diào)整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。
四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位。
企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。
六、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）等文件規(guī)定的特殊性稅務處理條件的，也可選擇按特殊性稅務處理規(guī)定執(zhí)行。
七、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。
（摘自財稅[2014]116號《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》）
《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)[2014]14號）和《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）發(fā)布后，各地陸續(xù)反映在非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題公告如下：
一、實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
二、關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。
三、符合財稅[2014]116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時又符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）、《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）等文件規(guī)定的特殊性稅務處理條件的，可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。
四、企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務處理的，應在非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關欄目，并向主管稅務機關報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》（詳見附件）。
五、企業(yè)應將股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細）公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細）計稅基礎的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單獨準確核算稅法與會計差異情況。
主管稅務機關應加強企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。
六、本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財稅[2014]116號文件和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
（摘自國家稅務總局公告2015年第33號《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》）
7.6 境外投資
一、居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權股份，符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，應當在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時向主管稅務機關填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》：
（一）在本公告施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到10%（含）以上；
（二）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài)；
（三）在本公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。
二、居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時，還應附報以下與境外所得相關的資料信息：
（一）有適用企業(yè)所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號文件印發(fā)）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)填報《受控外國企業(yè)信息報告表》；
（二）納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)按照中國會計制度編報的年度獨立財務報表。
三、在稅務檢查（包括納稅評估、稅務審計及特別納稅調(diào)整調(diào)查等）時，主管稅務機關可以要求居民企業(yè)限期報告與其境外所得相關的必要信息。
四、居民企業(yè)能夠提供合理理由，證明確實不能按照本辦法規(guī)定期限報告境外投資和所得信息的，可以依法向主管稅務機關提出延期要求。限制提供相關信息的境外法律規(guī)定、商業(yè)合同或協(xié)議，不構成合理理由。
五、主管稅務機關應當為納稅人報告境外投資和所得信息提供便利，及時受理納稅人報告的各類信息，并依法保密。
六、居民企業(yè)未按照本辦法規(guī)定報告境外投資和所得信息，經(jīng)主管稅務機關責令限期改正，逾期仍不改正的，主管稅務機關可根據(jù)稅收征管法及其實施細則以及其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認定相關事實，并據(jù)以計算或調(diào)整應納稅款。
七、非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得的，參照本公告規(guī)定報告相關信息。
八、本公告自2014年9月1日起施行。在施行之日以前發(fā)生，但與施行之日以后應報告信息相關或者屬于施行之日以后納稅年度的應報告信息，仍適用本公告規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]114號）所附《對外投資情況表》同時廢止。
（摘自國家稅務總局公告2014年第38號《國家稅務總局 關于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關問題的公告》
八、貨幣資產(chǎn)的稅務處理
第十九條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
8.1 現(xiàn)金損失
企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第二十條 現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；
（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；
（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；
（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；
（五）金融機構出具的假幣收繳證明。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
8.2 存款損失
三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第二十一條 企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
（二）金融機構破產(chǎn)、清算的法律文件；
（三）金融機構清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
8.3 壞帳損失
企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：
（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；
（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/p>
（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；
（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
（摘自財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：
（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；
（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；
（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；
（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。
第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
九、其他資產(chǎn)損失的確認
第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)。
第四十八條 企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。
第四十九條 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
（摘自國家稅務總局公告2011年第25號《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》）
十、抵押資產(chǎn)的稅務處理
第三十七條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：
（一）抵押合同或協(xié)議書；
（二）拍賣或變賣證明、清單；
（三）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。
（摘自國家稅務總局公告[2011]第025號《關于發(fā)布的公告》）
取消的稅務證明事項目錄
（摘自國家稅務總局公告[2018]第65號《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》）
十二、新政
二、關于可轉換債券轉換為股權投資的稅務處理問題
（一）購買方企業(yè)的稅務處理
1.購買方企業(yè)購買可轉換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應當依法申報繳納企業(yè)所得稅。
2.購買方企業(yè)可轉換債券轉換為股票時，將應收未收利息一并轉為股票的，該應收未收利息即使會計上未確認收入，稅收上也應當作為當期利息收入申報納稅；轉換后以該債券購買價、應收未收利息和支付的相關稅費為該股票投資成本。
（二）發(fā)行方企業(yè)的稅務處理
1.發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。
2.發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉換債券和應付未付利息一并轉為股票的，其應付未付利息視同已支付，按照規(guī)定在稅前扣除。
三、關于跨境混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅的處理問題
境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務，滿足《國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年第41號）第一條規(guī)定的條件的，可以按照該公告第二條第一款的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理，但同時符合以下兩種情形的除外：
（一）該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構成關聯(lián)關系；
（二）境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項投資收益認定為權益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。
同時符合上述第（一）項和第（二）項規(guī)定情形的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進行稅前扣除。
四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產(chǎn)的稅務處理問題
（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。
（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。
五、關于文物、藝術品資產(chǎn)的稅務處理問題
企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務處理。文物、藝術品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。
（摘自國家稅務總局公告2021年第17號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》）