最新企業(yè)所得稅匯算清繳政策匯編
收入篇
目錄
一、收入基本規(guī)定
二、銷售貨物收入
2.1 一般銷售收入的確認
2.2 不同銷售方式收入的確認
2.2.1托收承付
2.2.2預收款
2.2.3銷售需安裝和檢驗的商品
2.2.4支付手續(xù)費方式委托代銷
2.2.5售后回購
2.2.6以舊換新
2.2.7商業(yè)折扣
2.2.8現(xiàn)金折扣
2.2.9銷售折讓和退回
2.2.10買一贈一
2.2.11分期收款
2.2.12 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認
三、提供勞務收入
3.1 一般提供勞務收入的確認
3.2 不同勞務方式收入的確認
3.2.1安裝費
3.2.2宣傳媒介的收費
3.2.3軟件費
3.2.4服務費
3.2.5藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費
3.2.6會員費
3.2.7勞務費
3.2.8持續(xù)時間超過12個月的加工制造或勞務
四、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
4.1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收入
4.2 國債轉(zhuǎn)讓收入
4.2.1國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認
4.2.2國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算
4.2.3國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題
4.2.4國債成本
4.3 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售
4.3.1納稅義務人的范圍界定問題
4.3.2企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題
4.3.3企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
五、股息、紅利等權(quán)益性投資收益
六、利息收入
6.1金融企業(yè)貸款利息收入
6.2債券利息收入
6.3混合性投資業(yè)務
6.4永續(xù)債
七、租金收入
八、特許權(quán)費
九、特許權(quán)使用費收入
十、接受捐贈收入
十一、產(chǎn)品分成收入
十二、視同銷售收入
12.1 內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售
12.2 資產(chǎn)權(quán)屬改變應視同銷售
12.3 視同銷售價格
十三、政策性搬遷收入
13.1適用范圍
13.2搬遷收入
13.3搬遷支出
13.4搬遷資產(chǎn)稅務處理
13.5應稅所得
13.6征收管理
13.7 新舊政策銜接
十四、其他收入
14.1 已作損失處理后又收回的資產(chǎn)
14.2 補貼收入
14.3 債務重組收入
14.4 融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)
14.5 政府財政資金
十五、不征稅收入
15.1 財政撥款
15.2 行政事業(yè)性收費和政府性基金
15.3 其他不征稅收入
15.3.1縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門財政撥款
15.3.2核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款
15.3.3軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款
15.3.4動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款
15.3.5社會保障基金投資收入
正文
一、收入基本規(guī)定
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；
（二）提供勞務收入；
（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特許權(quán)使用費收入；
（八）接受捐贈收入；
（九）其他收入。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條）
企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。
企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條）
企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。
前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條）
企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。
（摘自國家稅務總局公告[2010]第019號《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》）
二、銷售貨物收入
企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條）
2.1 一般銷售收入的確認
除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
3、收入的金額能夠可靠地計量；
4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2 不同銷售方式收入的確認
2.2.1托收承付
銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2.2預收款
銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2.3銷售需安裝和檢驗的商品
銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2.4支付手續(xù)費方式委托代銷
銷售商品采用的支付手續(xù)費方式委托代銷，在收到代銷清單時確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2.5售后回購
采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2.6以舊換新
銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2.7商業(yè)折扣
企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2.8現(xiàn)金折扣
債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2.9銷售折讓和退回
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2.10買一贈一
企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
2.2.11分期收款
以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條）
2.2.12 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認
企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：
(一)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)(權(quán)利)之日，確認收入的實現(xiàn)。
(二)采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。
(三)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。
(四)采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)：
1. 采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。
2. 采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn);如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。
3. 采取基價(保底價)并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除;如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。
4. 采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項規(guī)定確認收入的實現(xiàn);包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。
（摘自國稅發(fā)〔2009〕31號《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》)
三、提供勞務收入
企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條）
3.1 一般提供勞務收入的確認
企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
（一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1、收入的金額能夠可靠地計量；
2、交易的完工進度能夠可靠地確定；
3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：
1、已完工作的測量；
2、已提供勞務占勞務總量的比例；
3、發(fā)生成本占總成本的比例。
（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
3.2 不同勞務方式收入的確認
3.2.1安裝費
安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
3.2.2宣傳媒介的收費
宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
3.2.3軟件費
軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
3.2.4服務費
服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
3.2.5藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費
藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
3.2.6會員費
會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
3.2.7勞務費
勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
3.2.8持續(xù)時間超過12個月的加工制造或勞務
企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條）
四、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條）
4.1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收入
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
（摘自國稅函 [2010]79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》）
對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
（摘自財稅[2014]81號《關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》）
對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
（摘自財稅[2016]127號《關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》）
新三板精選層公司轉(zhuǎn)為北交所上市公司，以及創(chuàng)新層掛牌公司通過公開發(fā)行股票進入北交所上市后，投資北交所上市公司涉及的個人所得稅、印花稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。涉及企業(yè)所得稅、增值稅相關(guān)政策，按企業(yè)所得稅法及其實施條例、《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（摘自財政部 稅務總局公告2021年第33號《關(guān)于北京證券交易所稅收政策適用問題的公告》）
4.2 國債轉(zhuǎn)讓收入
4.2.1國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認
1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
（摘自國家稅務總局公告2011年第36號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》）
4.2.2國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算
企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。
（摘自國家稅務總局公告2011年第36號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》）
4.2.3國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
（摘自國家稅務總局公告2011年第36號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》）
4.2.4國債成本
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本;
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；
企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
（摘自國家稅務總局公告2011年第36號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》）
4.3 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股
4.3.1納稅義務人的范圍界定問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務人。
（摘自國家稅務總局公告2011年第39號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》）
4.3.2企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題
因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：
（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。
上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。
依照本條規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。
（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
（摘自國家稅務總局公告2011年第39號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》）
4.3.3企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：
（一）企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。
（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。
本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項，不再調(diào)整。
（摘自國家稅務總局公告2011年第39號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》）
五、股息、紅利等權(quán)益性投資收益
企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條）
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
（摘自國稅函 [2010]79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》）
對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。
香港聯(lián)交所上市H股公司應向中國結(jié)算提出申請，由中國結(jié)算向H股公司提供內(nèi)地企業(yè)投資者名冊，H股公司對內(nèi)地企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得稅款，應納稅款由企業(yè)自行申報繳納。
內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報繳納企業(yè)所得稅時，對香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。
本通知自2014年11月17日起執(zhí)行。
（摘自財稅[2014]81號《關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》）
一、對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。
二、內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票的股息紅利所得稅。
1.對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。
2.香港聯(lián)交所上市H股公司應向中國結(jié)算提出申請，由中國結(jié)算向H股公司提供內(nèi)地企業(yè)投資者名冊，H股公司對內(nèi)地企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得稅款，應納稅款由企業(yè)自行申報繳納。
3.內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報繳納企業(yè)所得稅時，對香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。
（摘自財稅【2016】127號《關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》）
六、利息收入
企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條）
新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。
（摘自國稅函〔2009〕98號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》）
企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
（摘自財稅〔2008〕121號《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》）
6.1 金融企業(yè)貸款利息收入
1.自2010年12月5日起金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期，下同)，應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。
2.金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。
3.金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。
(摘自國家稅務總局公告2010年第23號《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》)
6.2 債券利息收入
（一）國債利息收入時間確認
1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。
2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。
（二）國債利息收入計算
企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：
國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。
（摘自國家稅務總局公告2011年第36號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》）
自2021年11月7日起至2025年12月31日止，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。
上述暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機構(gòu)在境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的債券利息。
（摘自財政部 稅務總局公告2021年34號《關(guān)于延續(xù)境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》）
6.3混合性投資業(yè)務
一、企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：
(一)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);
(二)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;
(三)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
(四)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);
(五)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：
(一)對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額;被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。
(二)對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。
（摘自國家稅務總局公告2013年第 41 號《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》）
6.4永續(xù)債
二、企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。?
三、本公告第二條所稱符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合下列條件中5條(含)以上的永續(xù)債：
(一)被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務;
(二)有明確約定的利率和付息頻率;
(三)有一定的投資期限;
(四)投資方對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
(五)投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動;
(六)被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回;?
(七)被投資企業(yè)將該項投資計入負債;?
(八)該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營風險;?
(九)該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。
（摘自財政部 稅務總局公告2019年第64號《財政部 稅務總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》
七、租金收入
企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條）
新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。
（摘自國稅函〔2009〕98號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》）
根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
出租方如為在我國境內(nèi)設有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
（摘自國稅函[2010]79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》）
企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)。
（摘自國稅發(fā)[2009]31號《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》）
八、特許權(quán)費
特許權(quán)費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。
（摘自國稅函[2008]875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
九、特許權(quán)使用費收入
企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條）
新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。
（摘自國稅函〔2009〕98號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》）
十、接受捐贈收入
企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條）
十一、產(chǎn)品分成收入
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十四條）
十二、視同銷售收入
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條）
12.1 內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售
企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。
1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
3、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
4、將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
5、上述兩種或兩種以上情形的混合；
6、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
（摘自國稅函[2008]828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》）
12.2 資產(chǎn)權(quán)屬改變應視同銷售
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
1、用于市場推廣或銷售；
2、用于交際應酬；
3、用于職工獎勵或福利；
4、用于股息分配；
5、用于對外捐贈；
6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
（摘自國稅函[2008]828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》）
12.3 視同銷售價格
企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
該條款適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
（摘自國家稅務總局公告2016年第80號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》）
十三、政策性搬遷收入
13.1 適用范圍
限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務處理事項。
企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
（一）國防和外交的需要；
（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；
（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；
（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；
（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；
（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。
（摘自國家稅務總局2012年第40號關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告）
13.2 搬遷收入
企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。
企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：
（一）對被征用資產(chǎn)價值的補償；
（二）因搬遷、安置而給予的補償；
（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；
（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；
（五）其他補償收入。
企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。
企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
（摘自國家稅務總局2012年第40號關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告）
13.3 搬遷支出
企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。
資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。
企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
（摘自國家稅務總局2012年第40號關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告）
13.4 搬遷資產(chǎn)稅務處理
企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。
企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。
企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。
企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
（摘自國家稅務總局2012年第40號關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告）
13.5 應稅所得
企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。
企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：
（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。
（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。
企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：
（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。
（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；
（二）當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。
企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。
（摘自國家稅務總局2012年第40號關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告）
13.6 征收管理
企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關(guān)認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
企業(yè)應向主管稅務機關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：
（一）政府搬遷文件或公告；
（二）搬遷重置總體規(guī)劃；
（三）拆遷補償協(xié)議；
（四）資產(chǎn)處置計劃；
（五）其他與搬遷相關(guān)的事項。
企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務機關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務機關(guān)負責企業(yè)搬遷清算。
企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關(guān)材料。
企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調(diào)整。
本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務事項，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關(guān)規(guī)定進行稅務處理。
（摘自國家稅務總局2012年第40號關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告）
13.7 新舊政策銜接
一、凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、 企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。
三、本公告自2012年10月1日起執(zhí)行。國家稅務總局2012年第40號公告第二十六條同時廢止。
（摘自稅務總局公告[2013]11號國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告）
十四、其他收入
企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條）
14.1 已作損失處理后又收回的資產(chǎn)
企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條》）
企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。
（摘自財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》）
14.2 補貼收入
企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。
本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。
（摘自財稅[2008]151號《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》）
14.3 債務重組收入
企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。
（摘自國稅函[2010]79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》）
14.4 融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)
融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。
本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。
(摘自國家稅務總局公告2010年第13號《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》）
14.5 政府財政資金
企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入。
除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。
(摘自國家稅務總局公告2021年第17號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》）
十五、不征稅收入
收入總額中的下列收入為不征稅收入：
1、財政撥款；
2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條）
企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
（摘自國家稅務總局公告2012年第15號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》）
15.1 財政撥款
企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條）
納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
（摘自財稅[2008]151號《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》）
15.2 行政事業(yè)性收費和政府性基金
企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。
企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條）
（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。
（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。
（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
（摘自財稅[2008]151號《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》）
15.3 其他不征稅收入
企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。
（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條）
對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
（摘自財稅[2008]151號《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》）
15.3.1 縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門財政撥款
一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。
（摘自財稅[2011]70號《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》,2008年1月1日至2010年12月31日參照財稅〔2009〕87號，內(nèi)容一致）
15.3.2 核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款
自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。
（摘自財稅〔2008〕38號《關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》）
15.3.3 軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款
符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
（摘自財稅[2012]27號《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》）
15.3.4 動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款
經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。
（摘自財稅[2009]65號《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》）
15.3.5 社會保障基金投資收入
一、對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
二、對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。
（摘自財稅[2008]136號《關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》）
對社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
（摘自財稅[2018]94號《財政部 稅務總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)投資業(yè)務稅收政策的通知》）
對社保基金會及養(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)在國務院批準的投資范圍內(nèi)，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入；對養(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)、養(yǎng)老基金托管機構(gòu)從事養(yǎng)老基金管理活動取得的收入，依照稅法規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
（摘自財稅[2018]95號《財政部?稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險基金有關(guān)投資業(yè)務稅收政策的通知》）