企業(yè)破產(chǎn)清算審計報告的要點(diǎn)

      企業(yè)破產(chǎn)清算審計，是指注冊會計師接受管理人委托，充分運(yùn)用審計程序和方法，調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)報告。那么企業(yè)破產(chǎn)清算審計報告的要點(diǎn)是什么呢？

      企業(yè)破產(chǎn)清算審計報告的要點(diǎn)：　　

      【資產(chǎn)類】
　　(一) 貨幣資金
　　破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)移交給管理人，銀行存款也應(yīng)全部轉(zhuǎn)入管理人新開設(shè)的賬戶。貨幣資金的交接應(yīng)由審計部門進(jìn)一步查證賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因，如屬于單據(jù)未及時入賬，應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補(bǔ)入賬；如屬于其他原因造成的賬款不符，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對貨幣資金項目進(jìn)行審計時，還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會計或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在，應(yīng)通過詢問、調(diào)查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進(jìn)行辨認(rèn)，將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項補(bǔ)記入賬。
　　(二) 預(yù)付、應(yīng)收款項
　　審計部門應(yīng)對每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進(jìn)行逐一審計確認(rèn)。對于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時效的應(yīng)收款項，應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況，對其中確已無法收回的，可由清算組出具說明后予以沖銷；對于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項，可采用檢查、函證或是替代程序，并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認(rèn)。在核查預(yù)付、應(yīng)收款項時，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在放棄債權(quán)的行為，并提請審計部門注意。必要時，在審計報告中予以披露。
　　(三)存貨、固定資產(chǎn)
　　由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進(jìn)行審計與評估，有時還涉及到資產(chǎn)拍賣，為了避免相同程序的重復(fù)執(zhí)行，管理人應(yīng)與注冊會計師、資產(chǎn)評估師、拍賣師一起對存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點(diǎn)程序。
　　對于存貨，可先將財務(wù)的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進(jìn)行核對，對不相符的查明原因并進(jìn)行調(diào)整后，再對存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財務(wù)賬進(jìn)行核對。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，故對于盤點(diǎn)結(jié)果一般不需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。對于盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)的，可能存在的原因有：正常損耗：因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等：有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)的，應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況，對盤盈盤虧情況查明原因后由審計部門進(jìn)行會計處理。
　　對于固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)具體情況，采取以賬對物或是以物對賬的方法，與審計部門、資產(chǎn)評估師、拍賣師共同對所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一盤點(diǎn)，并對盤盈盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn)，必須要進(jìn)行評估，而對破產(chǎn)企業(yè)的評估一般選用清算價值類型，故固定資產(chǎn)賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從清算角度考慮，審計部門不必對破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的準(zhǔn)確與否予以過多的關(guān)注，但必須在審計報告中說明該事項。在分析審計報告時，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，并提請審計部門注意。必要時，在審計報告中予以披露。
　　【負(fù)債類】
　　(一) 職工債權(quán)
　　職工債權(quán)包括：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用；欠繳的社會保險費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。該項債權(quán)所涉及的會計科目一般有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等，管理人經(jīng)過調(diào)查并公示無異議的職工債權(quán)金額后，由審計部門在報告中披露。其中，"應(yīng)付工資"科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定，"應(yīng)付福利費(fèi)"科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療;傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用確定，破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會保險費(fèi)用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金應(yīng)應(yīng)列入"其他應(yīng)付款"的相關(guān)科目。需特別說明的是，上述欠繳的社會保險費(fèi)用應(yīng)劃分為兩塊：一是應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用;二是除第一項以外的社會保險費(fèi)用。劃分的原因是因為這兩項費(fèi)用的受償頃序不同，第一項費(fèi)用為第一順序，第二項費(fèi)用為第二順序。因此審計部門應(yīng)將這兩項費(fèi)用分別列作"其他應(yīng)付款"的兩個不同子科目。
　　(二) 應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款
　　審計部門應(yīng)按照正常審計的程序，采用分析性復(fù)核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序?qū)@兩個科目進(jìn)行審計。待稅務(wù)部門向管理人申報債權(quán)時，注冊會計師應(yīng)將審計后的數(shù)據(jù)與其核對，如有差異，應(yīng)查明原因，待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個科目的審定數(shù)。
　　(三) 長短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項
　　債權(quán)人向管理人申報債權(quán)時，管理人應(yīng)及時將數(shù)據(jù)提交審計部門，將申報數(shù)與賬面余額進(jìn)行核對;如有差異，應(yīng)查明原因。如申報數(shù)大于賬面余額，審計應(yīng)會同管理人檢查債權(quán)人申報債權(quán)時提供的原始票據(jù)，是否有破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)未入賬的情況，如果存在該情況，應(yīng)向破產(chǎn)企業(yè)原經(jīng)辦人員及相關(guān)負(fù)責(zé)人了解其真實(shí)性，并經(jīng)管理人審核確認(rèn)后，予以補(bǔ)入賬。
　　審計部門還應(yīng)檢查債權(quán)人在申報債權(quán)時是否將財務(wù)賬面所記錄的所有已支付的款項全部扣除，在雙方調(diào)整一致后最終確定每一戶的余額;審計應(yīng)注意，對于銀行借款或是其他帶息債務(wù)，自破產(chǎn)申請受理時起停止計息。在對上述負(fù)債進(jìn)行審計時，應(yīng)會同管理人查明是否有財產(chǎn)擔(dān)保，并應(yīng)獲取擔(dān)保抵押協(xié)議、抵押清單，對于需進(jìn)行抵押登記的查明是否已進(jìn)行了登記。應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在對沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保，或是對未到期的債務(wù)提前清償?shù)男袨?；在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前6個月內(nèi)，是否存在對個別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)男袨?，并將審查結(jié)果向管理人匯報。對于賬面有記載，但債權(quán)人在申報期內(nèi)未向管理人申報的債權(quán)，審計可視為債權(quán)人已放棄債權(quán)，將未申報部分予以沖減，調(diào)增凈資產(chǎn)。但新破產(chǎn)法規(guī)定，"在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，債權(quán)人未申報債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報"，因此審計報告中應(yīng)對因債權(quán)人未申報而調(diào)減的負(fù)債金額予以披露，以引起法院、管理人及其他報告使用者的充分關(guān)注。
　　此外，對破產(chǎn)企業(yè)損益類科目的審計與正常審計基本相同，但應(yīng)特別關(guān)注在法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在以明顯不合理的價格進(jìn)行交易的行為，并將已查實(shí)的上述行為以書面形式向管理人匯報。
　　【涉稅類】　

       對稅務(wù)注銷清算過程的調(diào)研報告
　　企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經(jīng)營活動，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)，依法向原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。而稅務(wù)注銷清算又是企業(yè)清算過程中一個重要的組成部分。根據(jù)《中華人民和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條、第十六條的規(guī)定，稅務(wù)注銷清算是企業(yè)法人注銷清算的必經(jīng)前置程序，企業(yè)在申請注銷法人工商登記前必須提供稅務(wù)注銷清算的相關(guān)文件，包括結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件等。但是，在目前企業(yè)實(shí)際注銷過程中，稅務(wù)注銷清算并未得到應(yīng)有的重視，往往流于形式，缺少有效的監(jiān)管力度，部分企業(yè)就利用稅務(wù)注銷來規(guī)避納稅義務(wù)的履行，逃避繳納國家稅款，擾亂稅收征管秩序。