關于征求《律師事務所相關業(yè)務會計處理規(guī)定（征求意見稿）》意見的函

附件 1 律師事務所相關業(yè)務會計處理規(guī)定 （征求意見稿） 

為了規(guī)范律師事務所從事公益法律服務、開展業(yè)務協(xié)作 等相關業(yè)務的會計核算，提高律師事務所會計信息質(zhì)量，根 據(jù)《中華人民共和國會計法》、《小企業(yè)會計準則》（財會 〔2011〕17 號）等有關規(guī)定，并結(jié)合律師事務所的實際情況， 制定本規(guī)定。 

 一、適用范圍和基本原則本規(guī)定適用于依照《中華人民共和國律師法》在中國境 內(nèi)設立的合伙律師事務所及個人律師事務所（以下統(tǒng)稱事務 所）。 

事務所應當按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)范的會計要素確 認、計量和記錄要求，進行會計核算，并按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定編制財務會計報告。 

 二、會計科目設置和主要賬務處理 事務所在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的基礎上，應當對有 關會計科目作如下調(diào)整： 

（一）資產(chǎn)類會計科目。 

在“其他應收款”科目下增設“代客戶墊款”明細科目，核算事務所代客戶支付的過戶費、訴訟費、仲裁費、鑒定費、 評估費、查詢復制費等各項墊付款項。事務所在墊付上述款項時，借記“其他應收款——代客戶墊款”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務所向客戶收回上述款項時，做相反的會計分錄。 

（二）負債類會計科目。 

1．在“應付賬款”科目下增設“辦案款”明細科目，核算事務所在從事公益法律服務之外的法律服務活動過程中發(fā)生 的各項尚未支付的款項。事務所在確認上述款項時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應付賬款——辦案款”科目；事務所 在償付上述款項時，借記“應付賬款——辦案款”科目，貸記 “銀行存款”等科目。 

在“應付賬款”科目下增設“公益法律服務辦案款”明細科 目，核算事務所在從事法律援助等公益法律服務活動過程中發(fā)生的各項尚未支付的款項。事務所在確認上述款項時，借記“主營業(yè)務成本——公益法律服務成本”科目，貸記“應付賬 款——公益法律服務辦案款”科目；事務所在償付上述款項 時，借記“應付賬款——公益法律服務辦案款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 

2．在“應付職工薪酬”科目下增設“應付合伙（或個人）律師酬金”明細科目，核算合伙律師事務所的合伙律師或個人律師事務所的個人律師（以下簡稱合伙（或個人）律師）為事務所提供法律服務、參與經(jīng)營管理而獲得的，除利潤分配 之外的各種形式的報酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、福 利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、非 貨幣性福利等。事務所在確認合伙（或個人）律師的上述報 酬時，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“管理費用” 等科目，貸記“應付職工薪酬——應付合伙（或個人）律師酬 金”科目；事務所在實際向合伙（或個人）律師支付上述報酬 時，借記“應付職工薪酬——應付合伙（或個人）律師酬金” 科目，貸記“銀行存款”等科目。 

3．將“應付利潤”科目調(diào)整為“應付合伙（或個人）律師利潤”科目，核算事務所向合伙（或個人）律師分配的利潤。 事務所根據(jù)合伙協(xié)議約定或有關法律法規(guī)確定分配給合伙（或個人）律師的利潤，借記“利潤分配——應付合伙（或個人）律師利潤”科目，貸記“應付合伙（或個人）律師利潤” 科目；事務所按照稅法規(guī)定應代扣代繳的合伙（或個人）律 師個人所得稅，借記“應付合伙（或個人）律師利潤”科目， 貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；事務所向合伙（或 個人）律師實際支付利潤時，借記“應付合伙（或個人）律師 利潤”科目，貸記“銀行存款”等科目。 

4．在“其他應付款”科目下增設“業(yè)務協(xié)作款”明細科目， 核算事務所之間或事務所與其他專業(yè)單位進行業(yè)務協(xié)作時， 發(fā)生的各項應支付給業(yè)務協(xié)作方的款項。事務所在確認收入時，不包括與業(yè)務協(xié)作方進行業(yè)務協(xié)作而需向其支付的款 項。事務所在確認業(yè)務協(xié)作款時，按應向客戶收取的總金額， 借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按應支付給業(yè)務協(xié)作方的業(yè)務協(xié)作款，貸記“其他應付款——業(yè)務協(xié)作款”科目， 按應確認為收入的金額，貸記“主營業(yè)務收入”科目；事務所在實際支付業(yè)務協(xié)作款時，借記“其他應付款——業(yè)務協(xié)作 款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 

在“其他應付款”科目下增設“專項監(jiān)管款”明細科目，核 算事務所根據(jù)有關法律法規(guī)，代客戶保管的合同資金、執(zhí)行回款、履約保證金等各類存放于專用賬戶的款項。事務所在收到上述款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款 ——專項監(jiān)管款”科目；事務所在返還上述款項時，做相反的會計分錄。 

在“其他應付款”科目下增設“代客戶暫收款”明細科目， 核算事務所代客戶暫收的對方當事人支付的賠款、人民法院 等司法機關支付給客戶的款項等各類暫收款項。事務所在收到上述款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款 ——代客戶暫收款”科目；事務所在返還上述款項時，做相反的會計分錄。 

5．增設“2801執(zhí)業(yè)風險基金”科目，核算事務所根據(jù)有關法律法規(guī)提取的執(zhí)業(yè)風險基金。事務所在提取執(zhí)業(yè)風險基金時，借記“管理費用——執(zhí)業(yè)風險基金”科目，貸記“執(zhí)業(yè)風險基金”科目；事務所在依法賠償時，借記“執(zhí)業(yè)風險基金” 科目，貸記“銀行存款”等科目；提取的執(zhí)業(yè)風險基金不足以賠償時，按照其差額借記“管理費用”科目。 

（三）所有者權益類會計科目。 

在“盈余公積”科目下增設“事業(yè)發(fā)展基金”明細科目，核算事務所根據(jù)有關法律法規(guī)提取的事業(yè)發(fā)展基金。事務所在 提取事業(yè)發(fā)展基金時，借記“利潤分配——提取事業(yè)發(fā)展基 金”科目，貸記“盈余公積——事業(yè)發(fā)展基金”科目。 取消“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”明細科目。 

（四）損益類會計科目。 

1．在“主營業(yè)務收入”科目下增設“公益法律服務收入” 明細科目，核算事務所因從事法律援助等公益法律服務而獲得的經(jīng)費支持；在“主營業(yè)務成本”科目下增設“公益法律服務成本”明細科目，核算事務所因從事法律援助等公益法律服務而發(fā)生的成本。 

2．在“管理費用”科目下增設“執(zhí)業(yè)責任保險費”明細科目，核算事務所根據(jù)有關法律法規(guī)發(fā)生的執(zhí)業(yè)責任保險費。 事務所在確認執(zhí)業(yè)責任保險費時，借記“管理費用——執(zhí)業(yè)責任保險費”科目，貸記“銀行存款”等科目。 

3．取消“所得稅費用”科目。事務所按照稅法規(guī)定應代扣代繳的合伙（或個人）律師個人所得稅，通過“應交稅費—— 應交個人所得稅”科目進行核算。 

三、財務報表列示和披露事務所的財務報表項目應當按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的格式進行設置，并作如下調(diào)整： 

（一）資產(chǎn)負債表。

 1．將“應付利潤”項目調(diào)整為“應付合伙（或個人）律師 利潤”項目，反映事務所尚未向合伙（或個人）律師支付的利潤。 

2．在“非流動負債”中“長期應付款”項目之后增設“執(zhí)業(yè)風險基金”項目，反映事務所根據(jù)有關法律法規(guī)提取的執(zhí)業(yè)風險基金。 

（二）利潤表。

 1．將“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。 

2．取消“銷售費用”、“管理費用”、“加：營業(yè)外收入”、“減：營業(yè)外支出”項目下的所有其中項。 

3．取消“減：所得稅費用”、“四、凈利潤”項目。 

（三）附注。 

1．對于在附注中披露的利潤分配表，將“一、凈利潤” 項目調(diào)整為“一、利潤總額”項目；取消“二、可供分配的利潤” 項目下的所有項目，并依次增設“減：提取事業(yè)發(fā)展基金”、“其 他轉(zhuǎn)出”項目；將“三、可供投資者分配的利潤”項目調(diào)整為 “三、可供合伙（或個人）律師分配的利潤”項目，將“減：應付利潤”項目調(diào)整為“減：應付合伙（或個人）律師利潤”項目。

 2．設立分所的事務所，應當在附注中披露分所收入、 分所費用、分所利潤、分所資產(chǎn)總額和分所負債總額等信息。

 四、附則 

本規(guī)定自 202×年×月×日起施行。根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的事務所，應當參照 本規(guī)定對相關會計科目和財務報表項目進行相應調(diào)整。