財庫〔2019〕57號

各中央預(yù)算單位，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局：

　　為進(jìn)一步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革，規(guī)范政府部門財務(wù)報告編制工作，結(jié)合政府會計準(zhǔn)則制度和政府財務(wù)報告編制試點(diǎn)情況，我部對《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》（財庫〔2018〕29號）進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》予以印發(fā)。請遵照執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）

　　 財政部
　　 2019年12月12日

　　第一條　為規(guī)范政府部門財務(wù)報告編制工作，確保政府部門和單位準(zhǔn)確、完整編制政府部門財務(wù)報告，根據(jù)《政府財務(wù)報告編制辦法》和政府會計準(zhǔn)則制度等，制定本指南。

　　第二條　政府部門財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要反映政府部門的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息，具體包括財務(wù)報表和財務(wù)分析。

　　第三條　財務(wù)報表包括會計報表和報表附注。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表。反映政府部門年末財務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項列示。

　?。ǘ┦杖胭M(fèi)用表。反映政府部門年度運(yùn)行情況。收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)按照收入、費(fèi)用和盈余分類分項列示。

　?。ㄈ﹫蟊砀阶ⅰＶ攸c(diǎn)對會計報表作進(jìn)一步解釋說明。

　　第四條　政府部門財務(wù)分析主要包括財務(wù)狀況分析、運(yùn)行情況分析、相關(guān)指標(biāo)變化情況及趨勢分析，以及政府部門財務(wù)管理方面釆取的主要措施和取得成效等。

　　第五條　政府部門財務(wù)報告編制范圍包括：

　　（一）部門及部門所屬的行政事業(yè)單位，不包括企業(yè)（集團(tuán)）下屬的事業(yè)單位。

　　（二）與同級財政部門有預(yù)算撥款關(guān)系的社會團(tuán)體。

　　財政部對政府部門財務(wù)報告編制范圍另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

　　各單位應(yīng)當(dāng)按照本指南規(guī)定編制本單位財務(wù)報告并按照財務(wù)管理關(guān)系報送上級單位；上級單位除編制本單位財務(wù)報告外，還應(yīng)當(dāng)按照本指南規(guī)定對本單位和所屬單位財務(wù)報表進(jìn)行合并，編制合并財務(wù)報告。主管部門編制的合并財務(wù)報告，即部門財務(wù)報告。

　　第六條　資產(chǎn)負(fù)債表（附1中表1）具體包括如下項目：

　　（一）資產(chǎn)類項目。

　　1.貨幣資金，反映政府部門期末持有的貨幣資金余額，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。

　　2.短期投資，反映政府部門期末持有的短期投資賬面余額。

　　3.財政應(yīng)返還額度，反映政府部門期末財政應(yīng)返還額度的金額。

　　4.應(yīng)收票據(jù)，反映政府部門期末持有的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。

　　5.應(yīng)收賬款凈額，反映政府部門期末尚未收回的應(yīng)收賬款減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。

　　6.預(yù)付賬款，反映政府部門期末預(yù)付給商品或者勞務(wù)供應(yīng)單位的款項。

　　7.應(yīng)收股利，反映政府部門期末因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。

　　8.應(yīng)收利息，反映政府部門期末因債券投資等而應(yīng)收取的利息。

　　9.其他應(yīng)收款凈額，反映政府部門期末尚未收回的其他應(yīng)收款減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。

　　10.存貨，反映政府部門期末存儲的存貨的實際成本。行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM

　　11.待攤費(fèi)用，反映政府部門期末已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年內(nèi)（含1年）的各項費(fèi)用。

　　12.—年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，反映政府部門期末非流動資產(chǎn)項目中將在1年內(nèi)（含1年）到期的金額，如事業(yè)單位將在1年內(nèi)（含1年）到期的長期債券投資金額。

　　13.其他流動資產(chǎn)，反映政府部門期末除本表中上述各項之外的其他流動資產(chǎn)的合計金額。

　　14.長期股權(quán)投資，反映政府部門期末持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。

　　15.長期債券投資，反映政府部門期末持有的長期債券投資的賬面余額，不包含將于1年內(nèi)（含1年）到期的部分。

　　16.固定資產(chǎn)原值，反映政府部門期末固定資產(chǎn)的原值。

　　固定資產(chǎn)累計折舊，反映政府部門期末固定資產(chǎn)已計提的累計折舊金額。

　　固定資產(chǎn)凈值，反映政府部門期末固定資產(chǎn)的賬面價值。

　　17.工程物資，反映政府部門期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。

　　18.在建工程，反映政府部門期末所有的建設(shè)項目工程的實際成本。

　　19.無形資產(chǎn)原值，反映政府部門期末無形資產(chǎn)的原值。

　　無形資產(chǎn)累計攤銷，反映政府部門期末無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷金額。

　　無形資產(chǎn)凈值，反映政府部門期末無形資產(chǎn)的賬面價值。

　　20.研發(fā)支出，反映政府部門期末正在進(jìn)行的無形資產(chǎn)開發(fā)項目開發(fā)階段發(fā)生的累計支出數(shù)。

　　21.公共基礎(chǔ)設(shè)施原值，反映政府部門期末控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷），反映政府部門期末控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施已計提的累計折舊和累計攤銷金額。

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值，反映政府部門期末控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值。

　　22.政府儲備物資，反映政府部門期末控制的政府儲備物資的實際成本。

　　23.文物文化資產(chǎn)，反映政府部門期末控制的文物文化資產(chǎn)的成本。

　　24.保障性住房原值，反映政府部門期末控制的保障性住房的原值。

　　保障性住房累計折舊，反映政府部門期末控制的保障性住房已計提的累計折舊金額。行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM

　　保障性住房凈值，反映政府部門期末控制的保障性住房的賬面價值。

　　25.長期待攤費(fèi)用，反映政府部門期末已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項費(fèi)用。

　　26.待處理財產(chǎn)損溢，反映政府部門期末尚未處理完畢的各種資產(chǎn)的凈損失或凈溢余。

　　27.其他非流動資產(chǎn)，反映政府部門期末除本表中上述各項之外的其他非流動資產(chǎn)的合計數(shù)。

　　28.受托代理資產(chǎn)，反映政府部門期末受托代理資產(chǎn)的價值。

　?。ǘ┴?fù)債類項目。

　　1.短期借款，反映政府部門期末短期借款的余額。

　　2.應(yīng)交增值稅，反映政府部門期末應(yīng)繳未繳的增值稅稅額。

　　3.其他應(yīng)交稅費(fèi)，反映政府部門期末應(yīng)繳未繳的除增值稅以外的稅費(fèi)金額。

　　4.應(yīng)繳財政款，反映政府部門期末應(yīng)當(dāng)上繳財政但尚未繳納的款項。

　　5.應(yīng)付職工薪酬，反映政府部門期末按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。

　　6.應(yīng)付票據(jù)，反映政府部門期末應(yīng)付票據(jù)的金額。

　　7.應(yīng)付賬款，反映政府部門期末應(yīng)當(dāng)支付但尚未支付的償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付賬款的金額。

　　8.應(yīng)付政府補(bǔ)貼款，反映負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的政府部門期末按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款余額。

　　9.應(yīng)付利息，反映政府部門期末按照合同約定應(yīng)支付的借款利息。事業(yè)單位到期一次還本付息的長期借款利息不包括在本項目內(nèi)。

　　10.預(yù)收賬款，反映政府部門期末預(yù)先收取但尚未確認(rèn)收入和實際結(jié)算的款項余額。

　　11.其他應(yīng)付款，反映政府部門期末其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項余額。

　　12.預(yù)提費(fèi)用，反映政府部門期末已預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的各項費(fèi)用。

　　13.—年內(nèi)到期的非流動負(fù)債，反映政府部門期末將于1年內(nèi)（含1年）償還的非流動負(fù)債的余額。

　　14.其他流動負(fù)債，反映政府部門期末除本表中上述各項之外的其他流動負(fù)債的合計數(shù)。

　　15.長期借款，反映政府部門期末長期借款的余額，不包含將于1年內(nèi)（含1年）到期的部分。

　　16.長期應(yīng)付款，反映政府部門期末長期應(yīng)付款的余額，不包含將于1年內(nèi)（含1年）到期的部分。

　　17.預(yù)計負(fù)債，反映政府部門期末已確認(rèn)但尚未償付的預(yù)計負(fù)債的余額。

　　18.其他非流動負(fù)債，反映政府部門期末除本表中上述各項之外的其他非流動負(fù)債的合計數(shù)。

　　19.受托代理負(fù)債，反映政府部門期末受托代理負(fù)債的金額。

　　（三）凈資產(chǎn)類項目。

　　1.累計盈余，反映政府部門期末未分配盈余（或未彌補(bǔ)虧損）以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動的累計數(shù)。

　　2.專用基金，反映政府部門期末累計提取或設(shè)置但尚未使用的專用基金余額。

　　3.權(quán)益法調(diào)整，反映政府部門期末在被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動中累積享有的份額。

　　第七條　收入費(fèi)用表（附1中表2）具體包括如下項目：

　　（一）收入類項目。

　　1.財政撥款收入，反映政府部門本期從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。

　　2.事業(yè)收入，反映政府部門本期開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入。

　　3.上級補(bǔ)助收入，反映政府部門本期從主管部門和上級單位收到或應(yīng)收的非財政撥款收入。行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM

　　4.附屬單位上繳收入，反映政府部門本期收到或應(yīng)收的獨(dú)立核算的附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

　　5.經(jīng)營收入，反映政府部門本期在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

　　6.非同級財政撥款收入，反映政府部門本期從非同級政府財政部門取得的財政撥款，不包括事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款。

　　7.投資收益，反映政府部門本期股權(quán)投資和債券投資所實現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失。

　　8.捐贈收入，反映政府部門本期接受捐贈取得的收入。

　　9.利息收入，反映政府部門本期取得的銀行存款利息收入。

　　10.租金收入，反映政府部門本期經(jīng)批準(zhǔn)利用國有資產(chǎn)出租取得并按規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的租金收入。

　　11.其他收入，反映政府部門本期取得的除以上收入項目外的其他收入。

　?。ǘ┵M(fèi)用類項目（表2-1）。

　　1.業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，反映政府部門本期為實現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費(fèi)用。

　　2.單位管理費(fèi)用，反映政府部門所屬事業(yè)單位等本期本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費(fèi)用，以及由政府部門統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。

　　3.經(jīng)營費(fèi)用，反映政府部門本期在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費(fèi)用。

　　4.資產(chǎn)處置費(fèi)用，反映政府部門本期經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)價值以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于處置費(fèi)用形成的凈支出。

　　5.上繳上級費(fèi)用，反映政府部門本期按照規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的費(fèi)用。

　　6.對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用，反映政府部門本期用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費(fèi)用。

　　7.所得稅費(fèi)用，反映政府部門有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的單位本期計算應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。

　　8.其他費(fèi)用，反映政府部門本期發(fā)生的除以上費(fèi)用項目外的其他費(fèi)用的總額。

　　（三）費(fèi)用類項目（表2-2）。

　　1.工資福利費(fèi)用，反映政府部門本期發(fā)生的給在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費(fèi)等。

　　2.商品和服務(wù)費(fèi)用，反映政府部門本期購買商品和服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用金額。

　　3.對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用，反映政府部門本期用于對個人和家庭的補(bǔ)助金額。

　　4.對企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用，反映政府部門本期對各類企業(yè)的補(bǔ)助。

　　5.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，反映政府部門本期對固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用。

　　6.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，反映政府部門本期對無形資產(chǎn)提取的攤銷費(fèi)用。

　　7.公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)用，反映政府部門本期對公共基礎(chǔ)設(shè)施提取的折舊（攤銷）費(fèi)用。

　　8.保障性住房折舊費(fèi)用，反映政府部門本期對保障性住房提取的折舊費(fèi)用。

　　9.計提專用基金，反映政府部門本期按照規(guī)定從收入中提取的專用基金。

　　10.資產(chǎn)處置費(fèi)用，反映政府部門本期經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)價值以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于處置費(fèi)用形成的凈支出。

　　11.上繳上級費(fèi)用，反映政府部門本期按照規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的費(fèi)用。

　　12.對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用，反映政府部門本期用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費(fèi)用。行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM

　　13.所得稅費(fèi)用，反映有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的政府部門本期計算應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。

　　14.其他費(fèi)用，反映政府部門本期發(fā)生的除以上費(fèi)用項目外的其他費(fèi)用的總額。

　?。ㄋ模┯囝愴椖?。

　　本年盈余，反映政府部門本期收入扣除本期費(fèi)用后的凈額。

　　第八條　政府部門財務(wù)報表編制工作分為兩個階段：

　　（一）編制單位財務(wù)報表。單位按照《單位基礎(chǔ)信息填報說明》（附5）填寫基礎(chǔ)信息，并根據(jù)執(zhí)行的會計制度和《會計報表項目對照表》（附2）編制財務(wù)報表。

　?。ǘ┚幹坪喜⒇攧?wù)報表。有下屬單位的單位除編制本單位財務(wù)報表外，應(yīng)逐級對本單位和所屬單位會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行合并，編制合并財務(wù)報表。

　　第九條　各單位按照《會計報表項目對照表》（附2），將本單位會計報表中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用類項目金額填入資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表對應(yīng)的報表項目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)原則上應(yīng)與上年的年末數(shù)相等。收入費(fèi)用表的上年數(shù)原則上應(yīng)與上年的本年數(shù)相等。涉及會計差錯更正、會計政策變更等調(diào)整以前年度盈余事項的，資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)按調(diào)整后的數(shù)據(jù)填列。

　　第十條　合并資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表的編制包括匯總單位會計報表、編制抵銷分錄、生成合并會計報表三個步驟。

　?。ㄒ唬﹨R總單位會計報表。

　　上級單位對本單位和各所屬單位上報的資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表進(jìn)行分項加總，得出匯總的會計報表。

　?。ǘ┚幹频咒N分錄。

　　上級單位按照《抵銷事項清單》（附4）對本單位、所屬單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，確認(rèn)后予以抵銷，并編制抵銷分錄和抵銷工作底表（附3）。按照重要性原則，設(shè)定10萬元抵銷閾值。對于單位和單位之間的債權(quán)債務(wù)事項，年末余額不超過10萬元的，可以不進(jìn)行抵銷。對于單位和單位之間的收入費(fèi)用事項，本年累計發(fā)生額不超過10萬元的，可以不進(jìn)行抵銷。具備條件的須應(yīng)抵盡抵，不受閾值限制。

　　1.抵銷政府部門內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項。

　　對于經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項，要編制抵銷分錄：借記“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”“長期應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”。已計提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)債務(wù)事項，應(yīng)按債權(quán)債務(wù)原值編制抵銷分錄，同時應(yīng)抵銷已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“累計盈余”（以前年度計提的金額）、“其他費(fèi)用”（當(dāng)期補(bǔ)提或沖減的金額）。行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM

　　例：A單位有2個所屬單位A1、A2單位。A1單位會計報表“其他應(yīng)收款”明細(xì)信息顯示，A1單位應(yīng)收A2單位款項500萬元，A2單位會計報表“其他應(yīng)付款”明細(xì)信息顯示，A2單位應(yīng)付A1單位款項500萬元。A單位經(jīng)與A1、A2兩單位確認(rèn)無誤后，在編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

　　借：其他應(yīng)付款一一A1單位　500
　　　　貸：其他應(yīng)收款一一A2單位　500

　　例：B單位有2個所屬單位B1、B2單位。B1單位會計報表“應(yīng)收賬款”明細(xì)信息顯示，應(yīng)收B2單位款項100萬元，假設(shè)該單位按照賬齡分析法對此應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，年末應(yīng)收賬款凈額為90萬元。B2單位會計報表“應(yīng)付賬款”明細(xì)信息顯示，應(yīng)付B1單位款項100萬元。B單位經(jīng)與B1、B2兩單位確認(rèn)無誤后，第一年編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款一一B1單位　100
　　　　貸：應(yīng)收賬款一一B2單位　100 行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM
　　借：壞賬準(zhǔn)備　10
　　　　貸：其他費(fèi)用　10

　　第二年，B1單位對該應(yīng)收賬款補(bǔ)提5萬元的壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款凈額為85萬元。第二年編制合并財務(wù)報表時，抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款一一B1單位　100
　　　　貸：應(yīng)收賬款一一B2單位　100
　　借：壞賬準(zhǔn)備　15
　　　　貸：其他費(fèi)用　5
　　　　　　累計盈余　10

　　第三年，B1單位收回該應(yīng)收賬款50萬元，沖減8萬元的壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款凈額為43萬元。第三年編制合并財務(wù)報表時，抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款一一B1單位　50
　　　　貸：應(yīng)收賬款一一B2單位　50
　　借：壞賬準(zhǔn)備　7
　　　　貸：其他費(fèi)用　-8
　　　　　　累計盈余　15

　　2.抵銷政府部門內(nèi)部收入費(fèi)用事項。

　　對經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部收入費(fèi)用事項，應(yīng)編制抵銷分錄：

　?。?）“上級補(bǔ)助收入”與“對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”之間存在抵銷關(guān)系，抵銷分錄為：借記“上級補(bǔ)助收入”，貸記“對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”。

　?。?）“附屬單位上繳收入”與“上繳上級費(fèi)用”之間存在抵銷關(guān)系，抵銷分錄為：借記“附屬單位上繳收入”，貸記“上繳上級費(fèi)用”。

　?。?）“事業(yè)收入”“非同級財政撥款收入”“經(jīng)營收入”“其他收入”中屬于來自本部門內(nèi)部單位的部分與“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用）”“單位管理費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用）”“經(jīng)營費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用）”中屬于支付給本部門內(nèi)部單位的部分存在抵銷關(guān)系，抵銷分錄為：借記“事業(yè)收入”“非同級財政撥款收入”“經(jīng)營收入”“其他收入”，貸記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用）”“單位管理費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用）”“經(jīng)營費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用）”。對涉及增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按扣除增值稅后的凈額抵銷。

　　例：A單位有2個所屬單位A1、A2單位。A1單位會計報表“事業(yè)收入”明細(xì)信息顯示，A1單位收到來自A2單位款項為113萬元，A2單位會計報表“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用）”明細(xì)信息顯示，A2單位支付給A1單位款項113萬元。A單位經(jīng)與A1、A2兩單位確認(rèn)無誤后，在編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

　　借：事業(yè)收入一一A2單位　113
　　　　貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用）A1單位　113

　　例：B單位有2個所屬單位B1、B2單位，B1單位收到來自B2單位款項100萬元，增值稅13萬元，B2單位支付B1單位款項113萬元，B單位經(jīng)與B1、B2兩單位確認(rèn)無誤后，在編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

　　借：事業(yè)收入一一B2單位　100
　　　　貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（商品和服務(wù)費(fèi)用）B1單位　100

　?。ㄈ┥珊喜媹蟊?。

　　將抵銷分錄中相關(guān)數(shù)據(jù)填入抵銷工作底表（附3），根據(jù)抵銷工作底表“合計”欄數(shù)據(jù)，對匯總后的資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表相關(guān)項目進(jìn)行抵銷，生成合并資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。

　　第十一條　附注是對在會計報表中列示的項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。附注應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬媹蟊砭幹苹A(chǔ)。政府部門會計報表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。

　?。ǘ┳裱嚓P(guān)制度規(guī)定的聲明。政府部門應(yīng)當(dāng)聲明編制的會計報表符合政府會計準(zhǔn)則、相關(guān)會計制度和財務(wù)報告編制規(guī)定的要求，如實反映政府部門的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況等有關(guān)信息。

　?。ㄈ┖喜⒎秶?。合并會計報表應(yīng)披露其包含的主體范圍，具體包括所屬單位的名稱、性質(zhì)（如：行政單位、事業(yè)單位或社會團(tuán)體）、實有人員數(shù)等基本信息。與上年相比，合并范圍發(fā)生變化的應(yīng)詳細(xì)說明變動情況。

　　（四）重要會計政策與會計估計變更情況。對本年發(fā)生的重要會計政策和會計估計變更，應(yīng)說明變更的內(nèi)容和原因，受其重要影響的報表項目名稱和金額，以及重要會計政策和會計估計變更開始適用的時點(diǎn)。

　?。ㄎ澹媹蟊碇匾椖棵骷?xì)信息及說明。單位應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表項目列示順序，釆用數(shù)字和文字描述相結(jié)合的方法披露重要項目的明細(xì)信息，便于報表信息使用者更好地理解報表信息。報表重要項目明細(xì)信息應(yīng)至少包括下列報表（附1中附表1-24）:

　　1.貨幣資金明細(xì)表；

　　2.應(yīng)收賬款凈額明細(xì)表；

　　3.預(yù)付賬款明細(xì)表；

　　4.其他應(yīng)收款凈額明細(xì)表；

　　5.長期投資及投資收益明細(xì)表；

　　6.固定資產(chǎn)明細(xì)表；

　　7.在建工程明細(xì)表；

　　8.無形資產(chǎn)明細(xì)表；

　　9.公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)表；

　　10.政府儲備物資明細(xì)表；行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM

　　11.保障性住房明細(xì)表；

　　12.應(yīng)付賬款明細(xì)表；

　　13.預(yù)收賬款明細(xì)表；

　　14.其他應(yīng)付款明細(xì)表；

　　15.長期借款明細(xì)表；

　　16.長期應(yīng)付款明細(xì)表；

　　17.事業(yè)收入明細(xì)表；

　　18.經(jīng)營收入明細(xì)表；

　　19.非同級財政撥款收入明細(xì)表；

　　20.其他收入明細(xì)表；

　　21.業(yè)務(wù)活動費(fèi)用明細(xì)表；

　　22.單位管理費(fèi)用明細(xì)表；

　　23.經(jīng)營費(fèi)用明細(xì)表；

　　24.商品和服務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。

　　（六）需要說明的其他事項。

　　1.重要或有事項說明。逐筆披露政府部門或有事項的事由和金額，如擔(dān)保事項、未決訴訟或未決仲裁等，若無法預(yù)計金額應(yīng)說明理由。

　　2.以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明。

　　3.使用債務(wù)資金形成的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等資產(chǎn)的賬面價值、使用情況、收益情況及與此相關(guān)的債務(wù)償還情況。

　　4.重要資產(chǎn)置換、無償調(diào)入（出）、捐入（出）、報廢、重大毀損等情況的說明。

　　5.對于政府部門管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等重要資產(chǎn)，披露種類和實物量等相關(guān)信息。

　　6.政府會計具體準(zhǔn)則中要求附注披露的其他內(nèi)容，以及其他未在報表中列示，但對政府部門財務(wù)狀況有重大影響的事項。

　　第十二條　政府部門財務(wù)分析主要包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┱块T工作目標(biāo)完成情況。

　　結(jié)合政府部門職能、工作任務(wù)、相關(guān)政策要求等，說明政府部門年度工作目標(biāo)計劃及執(zhí)行情況、績效目標(biāo)及完成情況。

　?。ǘ┱块T財務(wù)狀況分析。

　　1.分析政府部門的貨幣資金、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房等重要資產(chǎn)項目的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和變化情況，并評估對政府部門提供公共服務(wù)能力的影響。

　　2.結(jié)合短期借款、長期借款等重點(diǎn)負(fù)債項目的增減變化情況，分析政府部門債務(wù)規(guī)模和債務(wù)結(jié)構(gòu)等。

　　3.運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、流動比率等指標(biāo)，分析政府部門財務(wù)狀況。行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM

　　（三）政府部門運(yùn)行情況分析。

　　1.分析政府部門的收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)及來源分布、重點(diǎn)收入項目的比重和變化趨勢，以及經(jīng)濟(jì)形勢、相關(guān)財政政策等對政府部門收入變動的影響等。

　　2.分析政府部門費(fèi)用規(guī)模、構(gòu)成及變化情況，特別是政府部門控制行政成本的政策、投融資情況及對費(fèi)用變動的影響等。

　　3.運(yùn)用政府部門的收入費(fèi)用率等指標(biāo)，分析政府部門收入與費(fèi)用的比例情況。行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM

　　（四）政府部門財務(wù)管理情況。

　　從部門預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理、績效管理、人才隊伍建設(shè)等方面反映部門加強(qiáng)財務(wù)管理的主要措施和取得成效。

　　第十三條　政府部門可釆取比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等方法進(jìn)行財務(wù)分析。

　　第十四條　政府部門進(jìn)行財務(wù)分析可參考使用以下指標(biāo)：

分析指標(biāo)表

　　第十五條　本指南自2020年1月1日起施行，財政部于2018年3月1日印發(fā)的《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》（財庫〔2018〕29號）同時廢止。

　　附：1.政府部門財務(wù)報告樣式

　　2.會計報表項目對照表

　　3.抵銷工作底表

　　4.抵銷事項清單

　　5.單位基礎(chǔ)信息填報說明

政府部門財務(wù)報告樣式

會計報表項目對照表

抵銷工作底表 單位：萬元

附件4.抵銷事項清單.pdf

注：上述清單中未涵蓋的抵銷事項，可根據(jù)實際情況自行増設(shè)抵銷分錄。

　　一、單位名稱：填列單位的全稱，編制合并財務(wù)報表的單位在編制本單位的財務(wù)報告時，應(yīng)在單位名稱后加本級。

　　二、單位負(fù)責(zé)人。

　　三、財務(wù)負(fù)責(zé)人。

　　四、審核人、聯(lián)系電話。

　　五、編制人、聯(lián)系電話。

　　六、單位地址、郵編。

　　七、組織機(jī)構(gòu)代碼：根據(jù)各級技術(shù)監(jiān)督部門核發(fā)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位代碼證書規(guī)定的9位碼填列。

　　八、統(tǒng)一社會信用代碼：根據(jù)有關(guān)登記管理部門核發(fā)的統(tǒng)一社會信用代碼填列，未取得統(tǒng)一社會信用代碼的單位暫不填列。

　　九、財政預(yù)算代碼：中央一級預(yù)算單位按財政部編制的三位代碼填列，二級單位為六位代碼，前三位填列其一級預(yù)算單位編碼，后三位由主管部門從001-799依次自行編制。地方單位應(yīng)與部門預(yù)算代碼一致。未納入部門預(yù)算管理的單位，可參照上述方法編制部門預(yù)算代碼。行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM

　　十、單位預(yù)算級次：填列部門和單位按照預(yù)算管理權(quán)限和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系所確定的預(yù)算級次。

　　十一、單位基本性質(zhì)：在“11行政單位”“10行政類事業(yè)單位”“21公益一類事業(yè)單位”“22公益二類事業(yè)單位”“23生產(chǎn)經(jīng)營類事業(yè)單位”“90暫未明確類別”“31社會團(tuán)體”等類型中選擇填列。編制合并財務(wù)報表時不填列本項。

　　十二、單位執(zhí)行會計制度：按單位實際執(zhí)行的會計制度選擇填列。會計制度包括：1.《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》；2.《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》+國有林場苗圃補(bǔ)充規(guī)定；3.《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》+高等學(xué)校補(bǔ)充規(guī)定；4.《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》+中小學(xué)補(bǔ)充規(guī)定；5.《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》+科學(xué)事業(yè)補(bǔ)充規(guī)定；6.《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》+醫(yī)院補(bǔ)充規(guī)定；7.《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》+基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)充規(guī)定；8.《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》+彩票機(jī)構(gòu)補(bǔ)充規(guī)定；9.民間非營利組織單位會計制度；10.企業(yè)會計制度。編制合并財務(wù)報表時不填列本項。行政事業(yè)單位財務(wù)制度匯編CWDSJPT.COM

　　十三、預(yù)算管理級次：按單位預(yù)算分級管理的級次選擇填列。選項包括：10.中央級20.省級30.地（市）級40.縣級50.鄉(xiāng)鎮(zhèn)級。

　　十四、國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類：3位代碼，根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB“4754-2017)門類、大類代碼填列。

　　十五、隸屬關(guān)系：由“隸屬關(guān)系”和“部門標(biāo)識代碼”組成，以3+6位代碼表示。具體填報方法如下：

　　中央單位：前六個空格均填零，后三個空格根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)《中央黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體及其他機(jī)構(gòu)代碼》（GB”4657-2009)編制。

　　地方單位：前六個空格根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國行政區(qū)劃代碼》（GB“2260-2007)編制。具體編制方法：省級單位以行政區(qū)劃代碼的前兩位數(shù)字后加4個零表示，如湖北省省屬單位一律填“420000”；地市級單位以行政區(qū)劃代碼的前四位數(shù)字后加2個零表示，如湖北省黃岡市市屬單位一律填列“421100”；縣級（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）所屬單位以行政區(qū)劃代碼的本身6位數(shù)表示，如湖北省黃岡市紅安縣縣級及鄉(xiāng)鎮(zhèn)級單位一律填列“421122”。后三個空格按照單位財務(wù)或歸口管理的部門、機(jī)構(gòu)，比照國家標(biāo)準(zhǔn)《中央黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體及其他機(jī)構(gòu)代碼》（GB”4657-2009)填報。

　　十六、報表類型：按單位實際填報的報表類型選擇填列。其中：“0”表示單戶表，編制單位財務(wù)報表時填列。“1”表示合并表，編制合并財務(wù)報表時填列。

　　十七、新報因素：根據(jù)單位實際報送部門財務(wù)報告情況選擇填列。

　　“0”表示連續(xù)編報，由連續(xù)編報財務(wù)報表且隸屬關(guān)系未改變的單位使用。

　　“1”表示首次編報，由新增的預(yù)算單位使用，包括因機(jī)構(gòu)改革進(jìn)行合并、分立的單位。

　　“2”表示隸屬關(guān)系改變，由當(dāng)年因機(jī)構(gòu)改革等原因改變隸屬關(guān)系的單位使用。

　　十八、是否編制行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)報表：0否，1是。

　　十九、實有人員數(shù)：以機(jī)構(gòu)編制部門核定的編制內(nèi)單位年末實有在職人員以及人事管理部門長期聘用的其他人員數(shù)合計填列。

　　二十、上年代碼：上年組織機(jī)構(gòu)代碼+上年報表類型代碼。

財政部國庫司有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂印發(fā)_政府財務(wù)報告編制辦法_試行_等三項制度答記者問
財政部國庫司有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂印發(fā)_政府財務(wù)報告編制辦法_試行_等三項制度答記者問.pdf