各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
近年來(lái)，科技、審計(jì)等部門在開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審核、高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)扶持資金核查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)并通報(bào)了部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)業(yè)務(wù)中存在申報(bào)材料造假、真實(shí)性存疑、數(shù)據(jù)偏差過(guò)大等問(wèn)題。鑒此，為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提示如下。
風(fēng)險(xiǎn)提示1：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得既為企業(yè)編制研發(fā)費(fèi)用輔助賬，又出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》第三條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性”，第十條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性”。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師既為企業(yè)編制研發(fā)費(fèi)用輔助賬，又出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，既為同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)與會(huì)計(jì)服務(wù)，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低甚至失去應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。會(huì)計(jì)服務(wù)將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為客戶管理顧問(wèn)的角色，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上和形式上失去了獨(dú)立性。
因此，為了遵守職業(yè)道德守則相關(guān)規(guī)定，保持獨(dú)立性，事務(wù)所不得既為企業(yè)編制研發(fā)費(fèi)用輔助賬，又出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
風(fēng)險(xiǎn)提示2：針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，報(bào)告的使用方并不接受保留意見的報(bào)告以及部分判斷受限的說(shuō)明，事務(wù)所承接業(yè)務(wù)及出具報(bào)告時(shí)應(yīng)尤為謹(jǐn)慎
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第八條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)”，第九條規(guī)定：“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括：(一)詢問(wèn)管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；(二)分析程序；(三)觀察和檢查”。
業(yè)務(wù)承接時(shí)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲知不能根據(jù)需要查閱委托人的相關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施等，則應(yīng)評(píng)估審計(jì)程序是否實(shí)質(zhì)受限，通過(guò)與被審單位溝通，如果存在以下情況應(yīng)高度關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：
(1)企業(yè)擁有的技術(shù)不在高新領(lǐng)域三級(jí)明細(xì)目錄中；
(2)通過(guò)詢問(wèn)研發(fā)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)近三年研發(fā)活動(dòng)未留下計(jì)劃、執(zhí)行和結(jié)果的記錄；
(3)通過(guò)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)近兩年及近三年稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中研發(fā)費(fèi)用和高新收入均為0；
(4)通過(guò)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員近兩年及近三年財(cái)務(wù)賬及報(bào)表研發(fā)費(fèi)用均為0；
(5)被審計(jì)單位研發(fā)人員無(wú)研發(fā)相關(guān)的專業(yè)學(xué)歷，或研發(fā)人員平均工資偏離合理水平等異常情況；
(6)缺乏必要的研發(fā)場(chǎng)地及研發(fā)設(shè)備、凈資產(chǎn)及流動(dòng)資金明顯不足等。
在審計(jì)過(guò)程中及完成階段，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告信息不實(shí)；或?qū)徲?jì)調(diào)整后不能達(dá)到高新企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)要求；或委托人示意其作不實(shí)或不當(dāng)證明的；委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；或委托人有其他不合理要求的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以確保不違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條及第二十一條之規(guī)定。
風(fēng)險(xiǎn)提示3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表中研發(fā)費(fèi)用存在重大差異時(shí)可能導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》第三章“計(jì)劃審計(jì)工作”中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮專項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，包括：“因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報(bào)企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅務(wù)的動(dòng)機(jī)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)申報(bào)企業(yè)管理層對(duì)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定予以充分關(guān)注”。
在計(jì)劃和實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入核算時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策是否一致。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中歸集的研發(fā)費(fèi)用，會(huì)計(jì)科目范圍包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，且與納稅申報(bào)表“期間費(fèi)用明細(xì)表”、“加計(jì)扣除明細(xì)表”、“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠明細(xì)表”等所列賬載金額差異較大，企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的報(bào)表認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如在未能恰當(dāng)界定研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表是否在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下編制的情況下，出具無(wú)保留意見報(bào)告，存在極大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。
風(fēng)險(xiǎn)提示4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取并認(rèn)真檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)題等資料，并關(guān)注可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》第六章“對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”中對(duì)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“檢查研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，包括：
(1)獲取申報(bào)企業(yè)按單一項(xiàng)目填報(bào)的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表，并取得各研究開發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)立項(xiàng)批復(fù)，如董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議、政府有關(guān)主管部門的立項(xiàng)計(jì)劃或批復(fù)等；
(2)取得各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施方案、階段性報(bào)告或工作總結(jié)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或政府有關(guān)主管部門的批復(fù)等；
(3)關(guān)注各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目是否屬于常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，必要時(shí)，利用專家的工作”。
為確定被審單位研究開發(fā)項(xiàng)目符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》上述要求獲取并檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)題等資料。
需要特別指出的是，如未獲取并檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料，容易出現(xiàn)將未列入項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃的項(xiàng)目的人員人工費(fèi)用，即不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的費(fèi)用，列入研發(fā)費(fèi)用的情況，造成重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以特別關(guān)注。
風(fēng)險(xiǎn)提示5：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額與研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容之間的相關(guān)性、合理性
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》第六章“對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”中對(duì)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性分析程序：
(1)將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目(科目)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄；
(2)將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較，并記錄差異的原因”。
基于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目、研究開發(fā)費(fèi)用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，申報(bào)企業(yè)是否存在將其他費(fèi)用列報(bào)為研究開發(fā)費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額與研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容之間的相關(guān)性、合理性有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否將與研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)工作無(wú)關(guān)的費(fèi)用列為研發(fā)費(fèi)用，及研發(fā)費(fèi)用金額明顯偏大，超出研發(fā)工作需要情況下是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求，關(guān)注研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額與研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容之間的相關(guān)性、合理性并實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
風(fēng)險(xiǎn)提示6：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)期間認(rèn)真審核企業(yè)獲取高新收入相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書等資料，關(guān)注企業(yè)獲取相關(guān)證書與確認(rèn)產(chǎn)品高新收入的關(guān)聯(lián)性
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第四十二條規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期”。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》第七章“對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”中對(duì)產(chǎn)品收入實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)等的專利證書，軟件著作權(quán)證書)或獨(dú)占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級(jí)以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明以及其他相關(guān)證明材料，檢查產(chǎn)品收入是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用專家的工作”。
企業(yè)主要產(chǎn)品擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)高新收入所應(yīng)當(dāng)獲取的必要審計(jì)證據(jù)，實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)存在企業(yè)獲取的相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書日期晚于審計(jì)報(bào)告日期，或申報(bào)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書是在申報(bào)日期稍前一批或者同一天取得的問(wèn)題。企業(yè)擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書時(shí)間晚于審計(jì)報(bào)告日期表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在審計(jì)報(bào)告日前獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。申報(bào)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書在申報(bào)日期稍前一批或者同一天取得，不符合持續(xù)投入并逐步轉(zhuǎn)化規(guī)律。
因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的金額的同時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注對(duì)企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍及其相關(guān)佐證材料，必要時(shí)，利用專家的工作。
風(fēng)險(xiǎn)提示7：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)的政策要求可能對(duì)高新產(chǎn)品(服務(wù))收入審計(jì)意見的影響
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十一條規(guī)定：“認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)”，主要產(chǎn)品(服務(wù))的定義是“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品(服務(wù))”。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入進(jìn)項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)，如果經(jīng)審計(jì)認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中，收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品(服務(wù))不具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)，則企業(yè)可能不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的上述條件，不能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，如申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為了申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
2020年1月23日