為更好的落實減稅降費政策，提高政策的確定性和適用性， 改善營商環(huán)境，北京市稅務局搜集整理了各類涉及企業(yè)所得稅相關問題， 在充分研討的基礎形成了《企業(yè)所得稅實務操作政策指引》（以 下簡稱《操作指引》）。《操作指引》主要涉及應納稅所得額的計算、稅收優(yōu)惠、專項政策等方面的問題，該指引將便于納稅人理 解相關政策，有利于納稅人依法納稅，減少納稅風險。

（一）免稅收入

1.股息紅利

（1）通過SPV（特殊目的公司）取得股息紅利的稅務處理問題

問：企業(yè)通過香港SPV（特殊目的公司）購買在港交所上市的居民企業(yè)H 股票，選擇以電子化股票持有，根據港交所規(guī)則，在被投資企業(yè)股東名冊上是以香港中央結算有限公司的名義存在，此種情況下企業(yè)取得的股息紅利是否符合居民企業(yè)間直接投資股息紅利免稅優(yōu)惠政策？

答：根據《財政部國家稅務總局證監(jiān)會關于滬港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81號）和《財政部國家稅務總局證監(jiān)會關于深港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127 號）規(guī)定，內地企業(yè)投資者通過滬港通或深港通投資香港聯交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

其中，內地居民企業(yè)連續(xù)持有在港交所上市的居民企業(yè)H 股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。除上述規(guī)定外，對于內地企業(yè)通過香港SPV 購買H 股公司股票取得的股息紅利，不屬于直接投資于被投資企業(yè)取得的投資收益，不得享受免稅收入優(yōu)惠。

（2）持有上市公司滿12 個月的時間確認問題

問：上市公司分配股息紅利時，企業(yè)持有上市公司股票未滿12 個月取得的股息紅利不能享受免稅，但持有滿12 個月后，之前的股息紅利能否享受免稅？

答：《實施條例》第八十三條規(guī)定，免稅的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12 個月取得的投資收益。在股息紅利免稅條件中，之所以對持有時間進行限制主要是為了鼓勵企業(yè)進行投資而不是投機，避免企業(yè)短期炒作的投機行為。鑒于此政策的出臺背景，只要企業(yè)持有上市公司股票滿12 個月，無論是不足12 個月取得的股息紅利還是持滿12 個月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。

（3）投資優(yōu)先股免稅問題

問：投資優(yōu)先股取得的固定股利是否免稅？

答：企業(yè)持有優(yōu)先股所取得的收益，屬于被投資企業(yè)留存收益的部分，符合《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項及《實施條例》第八十三條規(guī)定的，可以作為免稅收入享受稅收優(yōu)惠；超過被投資企業(yè)留存收益的部分，應計入企業(yè)應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

2.證券投資投資基金分紅免稅問題

2012 年修訂后的《中華人民共和國證券投資基金法》（從2013年6 月1 日起施行）將證券投資基金分為公開募集基金和非公開募集基金，公開募集基金簡稱公募基金，非公開募集基金簡稱私募基金，而修訂前的《證券投資基金法》不包括私募基金。按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1 號，以下簡稱財稅〔2008〕1 號）第二條第（二）項的規(guī)定，對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

問：對投資者從私募基金分配中取得的收入能否享受暫不征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠？

答：考慮到一是財稅〔2008〕1 號出臺時，是針對原《證券投資基金法》中規(guī)定的公募基金給予免稅，政策出臺時不包括私募基金；二是私募基金操作方式靈活，受監(jiān)管程度低，且其投資者多為高凈值人群，不適用于社會普通大眾，大眾參與度低，因此從優(yōu)惠取向和維護社會公平的角度，不應對投資者從私募基金取得的分紅適用免稅政策。因此，對投資者從私募基金取得的分紅暫不享受免稅政策。

（二）研發(fā)費加計扣除

1.享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)負面清單問題

《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號，以下簡稱財稅〔2015〕119 號）第四條規(guī)定了不適用稅前加計扣除政策的企業(yè)所屬行業(yè)，也就是“負面清單”。按照《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015 年第97 號）第四條的規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以財稅〔2015〕119 號所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

問：企業(yè)主營業(yè)務只要不屬于負面清單列示的行業(yè)就可以享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠吧？

答：企業(yè)主營業(yè)務所屬行業(yè)不屬于負面清單所列示的行業(yè)，該企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

2.稅務登記行業(yè)與實際不符的稅務處理問題

問：企業(yè)2018 年稅務登記中的行業(yè)為批發(fā)和零售業(yè)，但其實際主營業(yè)務為技術服務業(yè)，該企業(yè)能否享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠？

答：根據財稅〔2015〕119 號的規(guī)定，應以企業(yè)實際主營業(yè)務判斷企業(yè)所屬行業(yè)是否屬于負面清單列示的行業(yè)，對于企業(yè)稅務登記中的行業(yè)屬于負面清單列示行業(yè)而實際主營業(yè)務不是負面清單列示行業(yè)的，該企業(yè)可以享受研發(fā)費加計扣除政策，但需根據實際主營業(yè)務調整稅務登記中的所屬行業(yè)。

3.兼職人員支出享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠問題

問：企業(yè)開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除優(yōu)惠？是否要求企業(yè)必須與兼職人員簽訂勞務用工協(xié)議（合同）？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017 年第40 號，以下簡稱40 號公告）第一條的規(guī)定，外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。40 號公告未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，也未要求必須與外聘研發(fā)人員簽訂勞務用工協(xié)議（合同），因此未簽訂勞務用工協(xié)議（合同）的兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

4.事業(yè)單位享受研發(fā)費加計扣除問題

問：事業(yè)單位是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠？

答：按照《企業(yè)所得稅法》第三十條的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，“依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織?！笔聵I(yè)單位屬于企業(yè)所得稅納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按相關規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠。

5.委托研發(fā)加計扣除額的計算問題

問：財稅〔2015〕119 號第二條第1 項規(guī)定，“委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。”企業(yè)委托關聯方進行研發(fā)，是按照受托方提供的支出明細金額進行加計扣除嗎？

答：在委托研發(fā)中，要求受托關聯方提供研發(fā)支出明細情況的目的是為了判斷該交易是否符合獨立交易原則，并不是要求委托方根據受托方的研發(fā)支出確認委托方的研發(fā)支出。因此，在享受加計扣除優(yōu)惠時，對于符合獨立交易原則的委托研發(fā)支出，委托方按照實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用并計算加計扣除。

6.享受加速折舊的研發(fā)用儀器設備加計扣除問題

問：如果企業(yè)2018 年購入了價值400 萬元的研發(fā)用儀器設備，會計按10 年計算折舊,年折舊額40 萬元。稅務處理享受購入固定資產一次性扣除的優(yōu)惠，2018 年度一次性扣除400 萬元。企業(yè)2018年享受研發(fā)費加計扣除時，是按照40 萬元計算加計扣除，還是按照400 萬元計算加計扣除？

答：根據40 號公告第三條第（二）項的規(guī)定，“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除?！币虼嗽谙硎苎邪l(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的400 萬折舊額計算加計扣除。

7.境內發(fā)生的資本化研發(fā)費計入“境內符合條件的研發(fā)費用”計算基數問題

問：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。其中未形成無形資產的部分：用于計算三分之二限額的基數“境內符合條件的研發(fā)費用”是否包括已資本化的研發(fā)費用？

答：境內符合條件的研發(fā)費用既包括費用化的研發(fā)費用也包括資本化的研發(fā)費用，因此，用于計算三分之二限額的基數“境內符合條件的研發(fā)費用”包括資本化的研發(fā)費用。

8.虧損企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除問題

問：如果企業(yè)虧損，還能否享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠？

答：盈利和虧損企業(yè)均可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

9.研發(fā)費用未單設科目核算的歸集問題

問：企業(yè)在歸集研發(fā)費時，加計扣除的研發(fā)費用未單設科目核算，而是通過企業(yè)輔助明細臺賬歸集核算，是否可以？

答：按照財稅〔2015〕119 號的規(guī)定，為了簡便核算，企業(yè)對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額即可。

（三）高新技術企業(yè)

1.高新技術企業(yè)銷售收入的確認問題

問：高新技術企業(yè)認定時，企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例中的“銷售收入”是否包含視同銷售收入？

答：根據《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195 號）第三條的規(guī)定，“銷售收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和。主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算?！卑凑掌髽I(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑，主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入均不包括視同銷售收入。因此，在計算高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用占比時，銷售收入不含視同銷售收入。

2.接受境外委托研發(fā)問題

問：境內企業(yè)接受境外企業(yè)委托研發(fā)某項目，境內企業(yè)運用自身技術在研發(fā)方面發(fā)生的支出能否在對其高新資格進行考核時作為高新技術企業(yè)的研發(fā)費？

答：對高新技術企業(yè)研發(fā)費的考核標準與對加計扣除研發(fā)費的考核標準不同?，F有政策規(guī)定，享受加計扣除的研發(fā)費不包括企業(yè)受托研發(fā)的支出，作為高新技術企業(yè)考核指標的研發(fā)費未明確是否包括受托研發(fā)的支出。鑒于上述情況，為有利于促進技術和資金留在境內，鼓勵境內企業(yè)承擔境外的研發(fā)項目，支持境外企業(yè)將研發(fā)中心設在境內，對于境內企業(yè)接受境外企業(yè)委托研發(fā)的項目，如其符合研發(fā)活動的條件，發(fā)生的相關費用可以計入高新技術企業(yè)的研發(fā)費考核指標。

3.高新技術企業(yè)復核問題

問：企業(yè)在高新技術企業(yè)資格證書有效期內不符合高新認定條件，主動在不符合條件當年不享受高新優(yōu)惠，補繳企業(yè)所得稅。在此種情況下，稅務機關是否提請認定機構復核后取消其高新資格？

答：按照《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017 年第24 號）第二條的規(guī)定，對取得高新技術企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，稅務部門發(fā)現其不符合高新認定條件的，應提請認定機構復核。因此，對于當年不符合高新技術企業(yè)條件，主動補繳稅款未享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠的，稅務機關不需再提請復核。

（四）軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠問題

1.2018 年以后獲利的軟件企業(yè)享受軟件企業(yè)減免稅優(yōu)惠問題

問：2018 年以后新獲利的軟件企業(yè)是否能享受軟件企業(yè)兩免三減半的優(yōu)惠政策？

答：根據《財政部稅務總局關于集成電路設計和軟件產業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019 年第68 號）第一條規(guī)定，“依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018 年12 月31 日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止?！币虼?，對于2018 年新獲利的軟件企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，對于2019 年及以后年度新獲利的軟件企業(yè)，需等待后續(xù)文件再予明確。

2.獲利年度在先，符合軟件企業(yè)條件在后享受優(yōu)惠問題

問：如果企業(yè)2017 年度已經獲利，但是2018 年度起才符合軟件企業(yè)條件，如何享受軟件企業(yè)優(yōu)惠？

答：根據《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）第九條的規(guī)定，“軟件、集成電路企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優(yōu)惠。”因此，如果企業(yè)2017年已經獲利，但是2018 年才符合軟件企業(yè)條件，需要在剩余期限內享受優(yōu)惠，也就是從2018 年起享受“一免三減半”的優(yōu)惠。

（五）其他優(yōu)惠

1.減免項目與非減免項目盈虧互抵問題

問：企業(yè)既有享受項目所得減免的項目，也有其他應稅項目，企業(yè)減免項目與非減免項目盈虧能否相互彌補？

答：對于既有享受項目所得減免，也有非減免項目的企業(yè)，首先應分別核算各項目所得或虧損，對于能準確核算減免項目或非減免項目盈虧的，允許盈虧互抵。

2.取得政府補助享受項目所得減免問題

問:A 公司既從事節(jié)能節(jié)水項目，享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠，又從事其他應稅項目，對于其從政府有關部門取得的涉及節(jié)能節(jié)水項目的補助能否享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠？

答：對于享受減免所得的企業(yè)，其取得的政府補助如與減免項目直接相關，則可以享受減免所得稅收優(yōu)惠，如與減免項目不直接相關，則其取得的政府補助不可以享受減免所得稅收優(yōu)惠。

因此，鑒于A 公司從政府有關部門取得的政府補助與享受減免的節(jié)能節(jié)水項目相關，因此可以享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠。

此外，如企業(yè)取得的政府補助符合不征稅收入條件，應作為不征稅收入進行稅務處理，不得享受減免所得稅收優(yōu)惠。

3.取得政府補助享受減計收入優(yōu)惠問題

問：某資源綜合利用企業(yè)利用《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的建筑垃圾作為主要原材料，生產符合規(guī)定的產品如水泥、混凝土等，取得的收入享受減按90%計入企業(yè)當年收入總額的稅收優(yōu)惠。該企業(yè)2018 年從政府有關部門取得政府補助100 萬元，對于其利用廢棄材料而減少廢物排放的行為予以獎勵，該企業(yè)取得的政府補助能否享受減計收入優(yōu)惠？

答：考慮到資源綜合利用減計收入優(yōu)惠是對應稅收入進行減計，因此對于企業(yè)取得的政府補助，如該補助是對收入的補償則可以享受減計收入優(yōu)惠，如不是對收入的補償而是對其他因素的補償則不能享受減計收入優(yōu)惠。上述問題中的政府補助是對企業(yè)減少廢物排放行為的獎勵，不是對其生產的產品收入進行補償，因此不能享受減計收入的優(yōu)惠。