目錄

一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（一）收入

1. 收入的確認(rèn)原則問題

問：企業(yè)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入，哪些屬于企業(yè)所得稅的收入？企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則是什么？

答：參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151 號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入，除屬于所有者投入資本和形成企業(yè)負(fù)債的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2.實(shí)行新收入準(zhǔn)則的稅會(huì)差異問題

問：企業(yè)從事整車零售業(yè)務(wù)，與客戶簽訂的銷售合同中包含售后1 年期的免費(fèi)保修服務(wù)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入，對(duì)于提供的免費(fèi)保修服務(wù)，企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值計(jì)算出不同車型的平均保修率，以此為依據(jù)確認(rèn)免費(fèi)保修服務(wù)金額。對(duì)于尚未發(fā)生的免費(fèi)保修服務(wù)不確認(rèn)收入，作為合同負(fù)債核算。企業(yè)所得稅如何確認(rèn)收入，是以收取價(jià)款的全額確認(rèn)收入，還是按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定將預(yù)估的免費(fèi)保修服務(wù)收入減除？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，考慮到企業(yè)銷售整車的價(jià)格可以準(zhǔn)確的計(jì)量，而以后年度提供保修服務(wù)的履約義務(wù)，從本質(zhì)分析屬于企業(yè)的或有支出，在銷售整車時(shí)未實(shí)際發(fā)生，不能準(zhǔn)確計(jì)量，因此對(duì)于企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值計(jì)算出的免費(fèi)保修服務(wù)支出不得從收入中減除，企業(yè)應(yīng)先按銷售整車全額確認(rèn)收入，以后年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生保修支出時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除。

3. 從事船運(yùn)代理企業(yè)收入的確認(rèn)問題

問：一些國際貨運(yùn)代理企業(yè)，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是按照向客戶收取服務(wù)款項(xiàng)的全額扣除支付給勞務(wù)企業(yè)費(fèi)用后的余額來確認(rèn)的，而計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅的基數(shù)（計(jì)征增值稅的收入）是按照收款開具發(fā)票的全額計(jì)算，取得的貨運(yùn)企業(yè)的勞務(wù)發(fā)票再進(jìn)行抵扣，兩者收入相差金額較大。國際貨運(yùn)代理企業(yè)的企業(yè)所得稅收入應(yīng)如何確認(rèn)？

答：企業(yè)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入，屬于所有者投入資本和形成企業(yè)負(fù)債的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國際貨運(yùn)代理企業(yè)取得的客戶全額款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，支付給境內(nèi)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)作為成本費(fèi)用扣除。

4.利息收入的稅務(wù)處理

（1）永續(xù)債利息收入的稅務(wù)處理

①永續(xù)債稅務(wù)處理的銜接問題

問：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第64 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱64 號(hào)公告）自2019 年1 月1 日起施行，對(duì)于企業(yè)以前年度發(fā)行并付息的永續(xù)債如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a>部分表單樣式及填報(bào)說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第57 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱57 號(hào)公告）的規(guī)定，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算。對(duì)于投資方2019 年1 月1 日前取得永續(xù)債利息的，由于稅收規(guī)定不明確，投資方可以參照發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理，即：對(duì)于發(fā)行方將永續(xù)債確認(rèn)為金融負(fù)債的，投資方應(yīng)確認(rèn)為利息收入；對(duì)于發(fā)行方將永續(xù)債確認(rèn)為其他權(quán)益工具，并且其分配的利息小于累計(jì)留存收益的，投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，對(duì)于發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，投資方取得的永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定。

②企業(yè)自行發(fā)行永續(xù)債的稅務(wù)處理問題

64 號(hào)公告第六條規(guī)定：“本公告所稱永續(xù)債是指經(jīng)國家發(fā)展改革委員會(huì)、中國人民銀行、中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)，或經(jīng)中國銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權(quán)或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無固定期限資本債券等?！?/p>

問：企業(yè)自行向關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)行未約定固定償還期限的永續(xù)債，對(duì)于投資方取得的永續(xù)債利息收入能否按照64 號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行？

答：64 號(hào)公告的適用范圍僅限于其第六條所規(guī)定的部門或協(xié)會(huì)所發(fā)行的永續(xù)債，不包括企業(yè)自行發(fā)行的永續(xù)債，因此企業(yè)自行發(fā)行的永續(xù)債不得適用64 號(hào)公告。按照57 號(hào)公告的規(guī)定，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算。

對(duì)于投資方取得的永續(xù)債利息收入，要視發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理而進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。對(duì)于發(fā)行方將永續(xù)債按金融工具核算的，投資方取得的永續(xù)債利息收入計(jì)入當(dāng)期納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅；對(duì)于發(fā)行方將永續(xù)債確認(rèn)為其他權(quán)益工具，并且其分配的利息小于累計(jì)留存收益的，投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定。

③適用股息紅利政策提供資料問題

問：投資方適用股息紅利政策時(shí)需提供哪些資料？

答：投資方適用股息紅利政策時(shí)，可將發(fā)行方的財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)表等材料作為留存?zhèn)洳橘Y料，證明發(fā)行方的稅務(wù)處理方式和利潤(rùn)分配情況。

（2）資產(chǎn)證券化產(chǎn)品次級(jí)債利息收入的稅務(wù)處理

問：證券公司購買的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品次級(jí)債取得的利息收入是否屬于稅法上的利息收入，應(yīng)按合同約定應(yīng)收利息的日期確定收入，還是按會(huì)計(jì)核算確認(rèn)利息收入的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入？

答：《實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，“利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

因此，購買資產(chǎn)證券化產(chǎn)品次級(jí)債取得的利息屬于利息收入，應(yīng)將取得收款權(quán)利的時(shí)點(diǎn),即按照合同約定的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的發(fā)行方應(yīng)付利息的日期作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。

5. 捐贈(zèng)收入的確認(rèn)問題

①企業(yè)所得稅對(duì)接受捐贈(zèng)行為的確認(rèn)問題

問：企業(yè)所得稅如何判斷企業(yè)是接受捐贈(zèng)行為？

答：企業(yè)所得稅根據(jù)接受捐贈(zèng)的行為特征予以判定。接受捐贈(zèng)具有以下基本特征：

1.捐贈(zèng)是無償給予的資產(chǎn)。捐贈(zèng)的基本特征在于其無償性，這也是捐贈(zèng)區(qū)別于其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)志。無償性即出于某種原因，不支付金錢或付出其他相應(yīng)代價(jià)而取得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，如公益事業(yè)捐贈(zèng)等?！吨腥A人民共和國合同法》對(duì)贈(zèng)與合同專節(jié)作了規(guī)定，贈(zèng)與合同是贈(zèng)與人將自己的財(cái)產(chǎn)無償給予受贈(zèng)人，受贈(zèng)人表示接受贈(zèng)與的合同。《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》也規(guī)定捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)是自愿和無償?shù)?，并?duì)自然人、法人或者其他組織自愿無償向依法成立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的作了特別規(guī)定；

2.捐贈(zèng)人是其他企業(yè)、組織或者個(gè)人；

3.捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)范圍，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

②捐贈(zèng)收入的確認(rèn)時(shí)間問題

問：按照《實(shí)施條例》第二十一條的規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。為什么接受捐贈(zèng)收入是按收付實(shí)現(xiàn)制原則，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間確認(rèn)當(dāng)期收入，而不是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入？

答：企業(yè)接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，主要基于以下兩點(diǎn)考慮：

一是贈(zèng)與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時(shí)成立，并確認(rèn)為此時(shí)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而贈(zèng)與合同則是在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)實(shí)際交付時(shí)才成立，才在法律上確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；

二是接受捐贈(zèng)以無償性為基本特征，即受贈(zèng)人一般不需要支付代價(jià)，接受捐贈(zèng)收入的成本較小或者沒有成本，因此在很多情況下不存在收入與成本相互對(duì)應(yīng)的問題，也就不需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

6.上市公司股票換成ETF 基金的稅務(wù)處理問題

問：某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金，在交換的過程中公司未取得現(xiàn)金收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號(hào)）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第80 號(hào)）第二條的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF 基金，股票的所有權(quán)由該公司變更到ETF 基金，股票的所有權(quán)發(fā)生變更，因此該公司應(yīng)視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116 號(hào)）第五條的規(guī)定，“非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)?！痹摴緦⒊钟械纳鲜泄竟善鞭D(zhuǎn)換成ETF 基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期納稅所得。

7.視同銷售的稅務(wù)處理問題

問：企業(yè)發(fā)生以下情形，是否應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入？相關(guān)費(fèi)用如何進(jìn)行扣除？

情形1：A 公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的100 盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70 元，市場(chǎng)零售價(jià)為每盒100 元。若適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理對(duì)于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

情形2：B 公司從A 公司購買了100 盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工，餅干的售價(jià)為每盒100 元。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)視同銷售，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。因此B 公司應(yīng)按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000 元作為職工福利費(fèi)確認(rèn)管理費(fèi)用。

情形3：C 公司從事興趣班教育，每節(jié)課程收取500 元。為了達(dá)到促銷目的，C 公司給10 位潛在客戶提供一節(jié)免費(fèi)試聽課。

答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號(hào)）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第80 號(hào)）第二條的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售收入。

情形1：在稅務(wù)處理時(shí)，A 公司應(yīng)分解為兩個(gè)行為：一是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000 元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本7,000 元；二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000 元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。

情形2：在稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)同時(shí)按照餅干的公允價(jià)值10,000 調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異。

情形3：在稅務(wù)處理時(shí)C 公司一是應(yīng)視同提供勞務(wù)，按公允價(jià)格5000 確認(rèn)視同提供勞務(wù)收入；二是按5000 確認(rèn)促銷費(fèi)用。

8.確實(shí)無法支付款項(xiàng)的收入確認(rèn)問題

問：企業(yè)的應(yīng)付未付款項(xiàng)，在什么情況下應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。對(duì)于何種情況屬于“確實(shí)無法償付”，稅收文件沒有明確規(guī)定。在這種情況下，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人，更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無法償付。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人(自然人)失蹤或死亡，債權(quán)人(法人)注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無法償付。對(duì)于這部分確實(shí)無法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅。

9.增值稅加計(jì)抵減的稅務(wù)處理問題

自2019 年至2021 年，規(guī)定行業(yè)范圍內(nèi)的納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定比例（10%或15%）抵減應(yīng)納稅額。按照《財(cái)政部關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問題的解讀》的要求，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

問：增值稅加計(jì)抵減形成的其他收益是否免稅？

答:加計(jì)抵減的增值稅形成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅。

10.資管產(chǎn)品管理人企業(yè)所得稅收入確認(rèn)問題

問：某資產(chǎn)管理公司作為資產(chǎn)管理人，2018 年度共管理10個(gè)資管產(chǎn)品項(xiàng)目，收取管理費(fèi)6000萬元。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，自2018 年1 月1 日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，按照3%的征收率繳納增值稅。該資產(chǎn)管理公司運(yùn)營(yíng)管理的資管產(chǎn)品發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，增值稅應(yīng)稅收入1.03 億元，開具了發(fā)票，按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅300 萬元。對(duì)于上述業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理公司如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入,是按6000萬元確認(rèn)，還是需將其管理的資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的1.03 億收入也計(jì)入其申報(bào)的企業(yè)所得稅收入？

答：資產(chǎn)管理公司與資管產(chǎn)品屬于不同的主體，資產(chǎn)管理公司運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入歸屬于資管產(chǎn)品，不歸屬于資產(chǎn)管理公司；資產(chǎn)管理公司因運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品而收取的管理費(fèi)收入歸屬于資產(chǎn)管理公司，屬于資產(chǎn)管理公司的收入。因此資產(chǎn)管理公司應(yīng)將2018 年度因運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品而取得的6000 萬元管理費(fèi)收入計(jì)入自身收入，不需將其管理的資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的1.03 億收入計(jì)入自身收入。

11.物業(yè)管理公司代管業(yè)主委員會(huì)資金的稅務(wù)處理問題

問：按照《國家發(fā)展改革委、建設(shè)部關(guān)于印發(fā)物業(yè)服務(wù)收費(fèi)管理辦法的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2003〕1864 號(hào)）的規(guī)定，業(yè)主與物業(yè)管理企業(yè)可以采取酬金制約定物業(yè)服務(wù)費(fèi)用。對(duì)實(shí)行物業(yè)服務(wù)費(fèi)用酬金制的物業(yè)管理公司，其代管的業(yè)主委員會(huì)資金是否確認(rèn)為收入計(jì)征企業(yè)所得稅？

答：對(duì)物業(yè)管理企業(yè)以酬金制方式開展物業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的，物業(yè)管理企業(yè)開設(shè)單獨(dú)賬戶專項(xiàng)存放為業(yè)主委員會(huì)代管的資金不作為企業(yè)的收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅。

12.企業(yè)收到的人才引導(dǎo)基金獎(jiǎng)勵(lì)確認(rèn)應(yīng)稅收入問題

問：企業(yè)根據(jù)深前海規(guī)〔2018〕1 號(hào)的規(guī)定，當(dāng)年收到前海管理局獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)前海產(chǎn)業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的員工個(gè)人的資金，會(huì)計(jì)處理計(jì)入“其他應(yīng)付款-員工”未進(jìn)行支付，是否需要同收到“代扣代繳個(gè)人手續(xù)費(fèi)返還”一樣進(jìn)行納稅調(diào)增？

答：根據(jù)深前海規(guī)〔2018〕1 號(hào)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象為對(duì)前海產(chǎn)業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的個(gè)人，企業(yè)僅是代收后轉(zhuǎn)付給員工個(gè)人，企業(yè)收到的前海管理局的獎(jiǎng)勵(lì)資金形成企業(yè)的負(fù)債，不屬于企業(yè)的收入，與企業(yè)收到的代扣代繳個(gè)人手續(xù)費(fèi)返還不同，不需進(jìn)行納稅調(diào)增。

（二）扣除

1.企業(yè)負(fù)擔(dān)員工個(gè)人所得稅稅前扣除問題

問：企業(yè)和員工之間達(dá)成協(xié)議，由企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，該部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅企業(yè)是否可以扣除？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011 年第28 號(hào)）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！币虼似髽I(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。

2.股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理

（1）股權(quán)激勵(lì)支出扣除額的稅會(huì)差異協(xié)調(diào)問題甲公司是境內(nèi)上交所的一家上市公司，2016年1 月1 日，公司向其管理人員授予1,000 股股票期權(quán)，股票每股面值1 元。同時(shí)約定這些管理人員從2016 年1 月1 日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿三年，可以每股30 元的價(jià)格購買1 股公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15 元/股。甲公司估計(jì)三年中離職比例約為20%，行權(quán)日實(shí)際離職比例也為20%，上市公司于2019 年1 月1 日（實(shí)際行權(quán)日）發(fā)行新股，公允價(jià)值為每股50 元。

問：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012 年第18 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18 號(hào)公告）的規(guī)定，實(shí)際行權(quán)時(shí)應(yīng)以該股票的公允價(jià)格（50 元）與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格（30 元）的差額（20 元）和數(shù)量（800 股），計(jì)算確定當(dāng)年工資薪金支出16,000 元進(jìn)行稅前扣除。然而，企業(yè)在會(huì)計(jì)上僅確認(rèn)了12,000 元的工資費(fèi)用。應(yīng)按哪個(gè)數(shù)額確認(rèn)扣除額？

答：根據(jù)18 號(hào)公告第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，“在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。”股權(quán)激勵(lì)支出的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理存在差異。按照《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！币虼似髽I(yè)在對(duì)股權(quán)激勵(lì)支出進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)按18 號(hào)公告第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行，即在2019年實(shí)際行權(quán)時(shí)按16000 元進(jìn)行稅前扣除。

（2）以母公司股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理問題

境外上市公司向其中國子公司員工授予股票期權(quán)，書面協(xié)議約定，三年后實(shí)際行權(quán)時(shí)，由母公司發(fā)行1,000 股股票期權(quán)，子公司部分員工可以每股30 元的價(jià)格購買母公司股票。此外，母公司將向子公司收取其所發(fā)行股票的相關(guān)成本費(fèi)用。其余條件均與上述股權(quán)激勵(lì)問題相同。

問:18 號(hào)公告僅適用于上市公司本身的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，未說明其是否適用于上市集團(tuán)內(nèi)子公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。對(duì)于境外上市母公司授予境內(nèi)子公司員工的股權(quán)激勵(lì)，在子公司承擔(dān)相應(yīng)成本的前提下，子公司層面能否在所得稅前扣除？

答：企業(yè)股權(quán)激勵(lì)支出實(shí)質(zhì)屬于工資薪金支出。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！睂?duì)于用母公司股票向員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，屬于子公司向員工支付的非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，在激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)按照有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

3.集團(tuán)母公司表彰子公司和相關(guān)人員獎(jiǎng)金稅前扣除問題

問：集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱母公司）因舉辦宣傳報(bào)道先進(jìn)單位評(píng)選，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的集團(tuán)內(nèi)各單位和人員（包括子公司以及相關(guān)人員）進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。需要獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的，先由母公司支付給相關(guān)子公司，支付時(shí)未代扣個(gè)稅，也未取得子公司開具的發(fā)票。之后再由各子公司發(fā)放給獲獎(jiǎng)人員。類似情況，還存在年末針對(duì)經(jīng)營(yíng)情況超過目標(biāo)的子公司，母公司會(huì)給予該子公司領(lǐng)導(dǎo)成員獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于集團(tuán)母公司支付的資金能否稅前扣除？

答：母公司因舉辦宣傳報(bào)道先進(jìn)單位評(píng)選，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的集團(tuán)內(nèi)各子公司和人員進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是母公司為行使管理職能而發(fā)生的支出，屬于母公司實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的支出，允許在稅前扣除。

對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)子公司員工個(gè)人的支出，如需代扣代繳個(gè)人所得稅，子公司應(yīng)提供代扣代繳個(gè)人所得稅完稅憑證，作為母公司的稅前扣除憑證。

4.職工福利費(fèi)支出稅前扣除問題

（1）職工體檢費(fèi)稅前扣除問題

問：為職工體檢發(fā)生的體檢費(fèi)用能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國稅函〔2009〕3 號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，職工福利費(fèi)包括企業(yè)為職工衛(wèi)生保健所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)發(fā)生的職工體檢費(fèi)用屬于職工衛(wèi)生保健方面的支出，可以作為職工福利費(fèi)支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

（2）為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)稅前扣除問題

問：為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？

答：按照國稅函〔2009〕3 號(hào)第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用可以作為福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此對(duì)于未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)，其為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)屬于職工福利費(fèi)支出；已實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌（包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）的企業(yè)，其為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)不屬于國稅函〔2009〕3 號(hào)第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，不得作為職工福利費(fèi)支出從稅前扣除。

（3）以發(fā)票形式報(bào)銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用稅前扣除問題

問：以發(fā)票形式報(bào)銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？

答：按照國稅函〔2009〕3 號(hào)第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的范圍。對(duì)于職工以發(fā)票形式報(bào)銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用，實(shí)質(zhì)還是企業(yè)發(fā)放，因此可作為職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)貼，按照職工福利費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

（4）為員工報(bào)銷的供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)稅前扣除問題

問：為員工報(bào)銷的供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？

答：按照國稅函〔2009〕3 號(hào)第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)為職工住房所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利屬于職工福利費(fèi)范圍。企業(yè)發(fā)放的供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)補(bǔ)貼屬于為職工住房所發(fā)放的支出，可作為職工福利費(fèi)支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。已實(shí)行貨幣化改革將供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)作為工資薪金發(fā)放的，不得再通過報(bào)銷的方式重復(fù)列支。

（5）集體宿舍支出稅前扣除問題

問：企業(yè)為員工提供集體宿舍的支出能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？

答：企業(yè)為員工提供集體宿舍的支出，屬于企業(yè)為員工提供的用于住房方面的非貨幣性福利，可以作為福利費(fèi)支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題

（1）勞務(wù)派遣人員工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題

問：勞務(wù)派遣人員直接參加用工單位工會(huì)，用工單位繳納的勞務(wù)派遣人員工會(huì)經(jīng)費(fèi)能否稅前扣除？

答：根據(jù)《中華全國總工會(huì)關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會(huì)的規(guī)定》（總工發(fā)〔2009〕21 號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)派遣單位沒有建立工會(huì)組織的，勞務(wù)派遣工直接參加用工單位工會(huì)。勞務(wù)派遣工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的2%提取，并撥付勞務(wù)派遣單位工會(huì)，屬于應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位工會(huì)按規(guī)定比例上繳。

按照上述規(guī)定，勞務(wù)派遣單位沒有建立工會(huì)組織的，勞務(wù)派遣工可直接參加用工單位工會(huì)，用工單位繳納給勞務(wù)派遣單位工會(huì)的派遣人員工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以按規(guī)定稅前扣除。

（2）以前年度調(diào)增的提而未繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在實(shí)繳年度稅前扣除問題

某公司2018 年度在成本費(fèi)用中計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)66 萬元,實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)243 萬元，并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用票據(jù)。該公司以前年度無工會(huì)，2018 年成立工會(huì)組織，將以前年度計(jì)提金額一次性轉(zhuǎn)入公司工會(huì)。經(jīng)核實(shí)：（1）以前年度提而未繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)已在當(dāng)年度調(diào)增，且每年的計(jì)提金額不超過扣除限額；（2）2018 年度工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為66 萬元。

問：2018 年撥繳數(shù)大于當(dāng)年計(jì)提數(shù)的177 萬元（243-66）能否調(diào)減2018 年度應(yīng)納稅所得額？

答：如企業(yè)按照《工會(huì)法》等相關(guān)規(guī)定應(yīng)履行補(bǔ)繳以前年度未成立工會(huì)時(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)2018年度撥繳的屬于以前年度的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以追補(bǔ)扣除在以前年度；如企業(yè)不承擔(dān)補(bǔ)繳以前年度工會(huì)經(jīng)費(fèi)的義務(wù)，則企業(yè)2018 年繳納的超過當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。

6. 職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除問題

（1）職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍問題

問：職工教育經(jīng)費(fèi)可以列支哪些教育培訓(xùn)支出？

答：參照《財(cái)政部、全國總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》（財(cái)建〔2006〕317 號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2．各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3．崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4．專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5．特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6．企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8．購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9．職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10．職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11．有關(guān)職工教育的其他開支。”

（2）企業(yè)培訓(xùn)涉及的交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)的稅務(wù)處理問題

問：職工異地培訓(xùn)涉及的交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)是計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)還是差旅費(fèi)？

答：為職工培訓(xùn)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)歸屬于職工教育經(jīng)費(fèi)，因此企業(yè)培訓(xùn)涉及的交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除。

（3）已計(jì)提未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題

問：已計(jì)提未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)是否可以稅前扣除？

答：按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得從稅前扣除。

7.保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除問題

（1）補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療稅前扣除問題

①企業(yè)年金稅前扣除問題

企業(yè)在費(fèi)用中列支企業(yè)年金239 萬元（未超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)），經(jīng)了解，企業(yè)員工總?cè)藬?shù)680 人，自愿參加企業(yè)年金人員471 人，部分人員不愿意交納年金，即企業(yè)本年總共繳納的239萬元是部分人員年金。據(jù)企業(yè)反映，該企業(yè)根據(jù)集團(tuán)的批復(fù)，集團(tuán)要求加入企業(yè)年金計(jì)劃職工需要填寫個(gè)人申請(qǐng)并簽字，不提交申請(qǐng)簽字的視同個(gè)人不同意參加企業(yè)年金。由于企業(yè)年金涉及個(gè)人繳費(fèi)部分，必須征得個(gè)人同意，部分人主動(dòng)放棄參加企業(yè)年金，并不是企業(yè)區(qū)別對(duì)待，不是主動(dòng)不給全體人員繳納年金。

問：按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，由于企業(yè)未給全體職工繳納企業(yè)年金，其繳納的部分職工年金是否不得稅前扣除？

答：財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除體現(xiàn)了政策的普惠性，對(duì)于僅給部分特定人群繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不給予政策支持。因此對(duì)于企業(yè)按照社保部門規(guī)定繳納的年金，只要體現(xiàn)普惠性就符合政策本義，可以按照財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)的規(guī)定稅前扣除。

②補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)問題

問：對(duì)于體現(xiàn)普惠性的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療，在計(jì)算扣除限額時(shí)是以全體員工稅收口徑的工資薪金總額作為計(jì)算基數(shù)，還是以實(shí)際參加補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療人員的工資薪金總額作為計(jì)算基數(shù)？

答：以實(shí)際參加補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療人員的工資薪金總額作為計(jì)算基數(shù)。

③補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)范圍問題

問：目前補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)均為商業(yè)保險(xiǎn)公司開設(shè)的商業(yè)險(xiǎn)種，對(duì)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的險(xiǎn)種并未劃定具體范圍，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何判定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的范圍？

答：對(duì)于依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè),其通過商業(yè)保險(xiǎn)公司為員工繳納的具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的保險(xiǎn)，可按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的險(xiǎn)種范圍可以按照《保險(xiǎn)法》和相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)定予以確認(rèn)。

④補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)追補(bǔ)扣除問題

問：某企業(yè)在2018 年度確認(rèn)年金制度，并在該年度一次性補(bǔ)繳2012——2017 各年度企業(yè)年金，由于以前年度沒有年金制度，因此該企業(yè)以前年度未作會(huì)計(jì)處理，補(bǔ)繳以前年度年金后企業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理后是否可以作為以前年度應(yīng)扣未扣事項(xiàng)追補(bǔ)扣除，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012 年第15 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15 號(hào)公告）第六條的規(guī)定，按5 年確認(rèn)追補(bǔ)期限？

答：可以作為以前年度應(yīng)扣未扣事項(xiàng)，按照15 號(hào)公告第六條的規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

⑤補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除問題

問：對(duì)于企業(yè)按照《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社〔2002〕18 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)社〔2002〕18 號(hào)）的規(guī)定自管的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，實(shí)際支出未超過工資薪金總額5%的能否稅前扣除？

答：對(duì)于企業(yè)根據(jù)財(cái)社〔2002〕18 號(hào)和省級(jí)人民政府規(guī)定建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理的，實(shí)際發(fā)生的用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助可以在不超過當(dāng)年職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；提取而未實(shí)際發(fā)生，或不符合規(guī)定范圍的支出不得從稅前扣除。

（2）集體人身意外險(xiǎn)稅前扣除問題

問：?jiǎn)挝唤o員工購買的集體人身意外險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定,“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第80號(hào)）第一條的規(guī)定，“企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

因此，對(duì)于企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其他人身意外險(xiǎn)不屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定允許扣除的商業(yè)險(xiǎn)，因此企業(yè)給全體員工購買的集體人身意外險(xiǎn)不得從稅前扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的工傷保險(xiǎn)賠償以外的賠償金稅前扣除問題

問：某企業(yè)員工發(fā)生交通事故死亡，經(jīng)人力資源和社會(huì)保障部門認(rèn)定為工亡。企業(yè)同員工家屬簽訂賠償協(xié)議，一次性支付50萬元補(bǔ)償金，其中由社保部門按標(biāo)準(zhǔn)賠付47.2 萬元，由企業(yè)支付賠償協(xié)議同社保賠付之間的差額2.8 萬元，企業(yè)支付的補(bǔ)償金差額能否稅前扣除？

答：企業(yè)在工傷保險(xiǎn)賠付外，按照規(guī)定發(fā)放給遭受事故傷害或者患職業(yè)病員工（或其近親屬）的喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號(hào)）的規(guī)定，可作為職工福利費(fèi)從稅前扣除。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問題

（1）信息推廣服務(wù)費(fèi)稅前扣除問題

問：企業(yè)為宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，通過第三方平臺(tái)進(jìn)行宣傳，第三方平臺(tái)公司收取的開票內(nèi)容為信息推廣服務(wù)費(fèi)的支出，是作為信息服務(wù)費(fèi)扣除，還是作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除？

答：一般情況下，企業(yè)為宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)或形象發(fā)生的支出屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)通過第三方平臺(tái)宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，雖然發(fā)票載明的內(nèi)容為信息服務(wù)費(fèi)，但由于實(shí)際是企業(yè)為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的支出，因此應(yīng)作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，在規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。

（2）贊助活動(dòng)中宣傳本企業(yè)形象發(fā)生的費(fèi)用稅前扣除問題

問：公司贊助第三方活動(dòng)，要求對(duì)方在活動(dòng)中展示我公司的標(biāo)識(shí)和形象信息，公司會(huì)計(jì)核算計(jì)入贊助費(fèi)科目，此類支出是否作為贊助支出不得稅前扣除，還是可以作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除？

答：按照《企業(yè)所得稅法》第十條和《實(shí)施條例》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出不得從稅前扣除。對(duì)于宣傳企業(yè)的產(chǎn)品或形象具有廣告性質(zhì)的贊助支出，屬于與企業(yè)取得收入直接相關(guān)的支出，作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出從稅前扣除。

該公司贊助第三方活動(dòng)如果是為了宣傳企業(yè)的形象，具有廣告性質(zhì)，可以作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出從稅前扣除。

9.業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)問題

（1）問：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界定標(biāo)準(zhǔn)是什么

答：稅法并未明確界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍。在實(shí)際操作中，企業(yè)因發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為而產(chǎn)生的費(fèi)用一般作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的宴請(qǐng)客戶及因接待業(yè)務(wù)相關(guān)人員發(fā)生的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)及其他費(fèi)用，以及向客戶及業(yè)務(wù)相關(guān)人員贈(zèng)送禮品等開支。

（2）非專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)問題

問：不是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國稅函〔2010〕79 號(hào)）第八條的規(guī)定，“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”國稅函〔2010〕79 號(hào)第八條對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。從相關(guān)性分析，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為，相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與因股權(quán)投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入（包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入）有關(guān)。依據(jù)上述分析，國稅函〔2010〕79 號(hào)第八條規(guī)定不應(yīng)限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

10.稅前扣除憑證問題

（1）開辦費(fèi)無法取得發(fā)票的稅務(wù)處理

問：我公司根據(jù)董事會(huì)決議準(zhǔn)備設(shè)立新企業(yè)，由于尚未取得新企業(yè)名稱和稅號(hào)，無法開具抬頭為新企業(yè)的發(fā)票，于是取得抬頭為本公司的發(fā)票?，F(xiàn)新企業(yè)成立，這些發(fā)票轉(zhuǎn)到新企業(yè)，能否作為新企業(yè)的開辦費(fèi)稅前扣除？

答：考慮到新企業(yè)在籌建期間未辦理工商登記和稅務(wù)登記,其發(fā)生的籌建費(fèi)用由出資方或籌備組墊付，稅前扣除憑證抬頭為出資方或籌備組符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，因此在確認(rèn)籌建支出真實(shí)且與籌備的新企業(yè)相關(guān)的情況下，可憑抬頭為出資方或籌備組的扣除憑證在新企業(yè)稅前扣除。

（2）向境外支付費(fèi)用稅前扣除憑證問題

問：某公司向境外企業(yè)支付費(fèi)用，合同約定境外企業(yè)不承擔(dān)境內(nèi)增值稅和附加稅（城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）以及預(yù)提企業(yè)所得稅，境外企業(yè)按照收到的實(shí)際收入即不含稅的金額開具發(fā)票，請(qǐng)問企業(yè)承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)能否稅前扣除？

答：如果境外企業(yè)開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證（以下統(tǒng)稱形式發(fā)票）載明的金額包含境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的增值稅和附加稅以及預(yù)提企業(yè)所得稅（以下統(tǒng)稱代扣代繳稅費(fèi)），說明境外企業(yè)取得的收入為含稅收入，境內(nèi)企業(yè)支出包含代扣代繳稅費(fèi)，境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的境外企業(yè)稅費(fèi)實(shí)為境內(nèi)企業(yè)應(yīng)向境外企業(yè)支付的款項(xiàng)，因此允許境內(nèi)企業(yè)將這部分支出從稅前扣除；如果境外企業(yè)開具形式發(fā)票載明的金額不包含境內(nèi)企業(yè)代扣代繳稅費(fèi)，說明境外企業(yè)取得的收入為不含稅收入，境內(nèi)企業(yè)的此筆支出應(yīng)為不含稅支出，境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)從性質(zhì)和根源分析不屬于其應(yīng)承擔(dān)的支出，與取得收入不直接相關(guān)，因此這部分支出不得稅前扣除。

（3）發(fā)票丟失情況下的稅前扣除憑證問題

問：企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票丟失，可否用開票企業(yè)的發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件作為稅前扣除憑證？

答：丟失發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為稅前扣除憑證；發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)均丟失的，可以憑銷售方提供的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件作為稅前扣除憑證。

11.債券利息稅前扣除憑證問題

問：某上市公司在公開市場(chǎng)發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時(shí)的約定支付利息，計(jì)入上市公司的“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出”。利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至上交所賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。在此過程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時(shí)也無法取得發(fā)票，只收到中國證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書，可否以債券兌付確認(rèn)書作為稅前扣除憑證？

答：企業(yè)在證券市場(chǎng)發(fā)行債券，通過中國證券登記結(jié)算有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國結(jié)算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過中國結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實(shí)際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國結(jié)算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。

（三）其他

1.購入已使用固定資產(chǎn)的折舊年限問題

問：企業(yè)購入已使用的固定資產(chǎn)，其折舊年限是否可按不短于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后的剩余年限計(jì)提折舊？如果該舊固定資產(chǎn)在購入之前已提足折舊仍繼續(xù)使用的，是否可不再提取折舊而一次性將購入支出稅前扣除？

答：企業(yè)購入已使用固定資產(chǎn)一般按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的尚可使用年限計(jì)提折舊，尚可使用年限是指根據(jù)該資產(chǎn)的有形損耗和預(yù)見的各項(xiàng)無形損耗估測(cè)其繼續(xù)使用的年限?？紤]到《實(shí)施條例》第六十條對(duì)不同類別未使用固定資產(chǎn)規(guī)定最低折舊年限的目的是為避免國家稅收利益受到?jīng)_擊，因此對(duì)于企業(yè)購入已使用的固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)尚可使用年限一般不應(yīng)短于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后的剩余年限。企業(yè)購入已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)使用的，如該項(xiàng)支出屬于資本性支出，可按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的尚可使用年限計(jì)提折舊，不得一次性將購入支出稅前扣除。

2．投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

（1）以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)稅前扣除問題

問：以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理中對(duì)房屋或土地使用權(quán)計(jì)算折舊或攤銷計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上是否允許計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除？

答：對(duì)于以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，由于會(huì)計(jì)處理已計(jì)算折舊或攤銷，因此可以按照稅收關(guān)于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的相關(guān)規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除。

（2）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)稅前扣除問題

問：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理中不對(duì)房屋或土地使用權(quán)計(jì)算折舊或攤銷，是以該資產(chǎn)公允價(jià)值的變化計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。在稅務(wù)處理時(shí)能否允許計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除？

答：考慮到以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)是企業(yè)的投資資產(chǎn)，不屬于消耗性資產(chǎn)，不需要通過折舊或攤銷的方式予以補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)核算不計(jì)算折舊或攤銷。在稅務(wù)處理時(shí)遵從會(huì)計(jì)處理方式，按照15 號(hào)公告第八條的規(guī)定，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除。

3.未攤銷完裝修費(fèi)的稅務(wù)處理

問：企業(yè)租借的店鋪發(fā)生裝修費(fèi)用，并將裝修費(fèi)用記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（租入固定資產(chǎn)改良支出）科目，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。之后由于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，部分店鋪準(zhǔn)備關(guān)閉，然而被關(guān)閉的店鋪賬上還存在剩余的待攤余值。在該情形下，企業(yè)應(yīng)如何處理未攤銷的費(fèi)用？

（1）一次性全部攤銷剩余費(fèi)用？

（2）繼續(xù)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷？

（3）視同資產(chǎn)損失進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：企業(yè)尚未攤銷的裝修費(fèi)用與以后各期的收入無關(guān)，因此不需繼續(xù)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。考慮到《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011 年第25 號(hào)）未明確尚未攤銷的裝修費(fèi)屬于資產(chǎn)損失,因此該部分支出可以一次性稅前扣除，不按資產(chǎn)損失進(jìn)行稅務(wù)處理。

4.以前年度發(fā)生的虧損是否必須逐年延續(xù)彌補(bǔ)

問：某企業(yè)2013 年度企業(yè)所得稅申報(bào)發(fā)生虧損，2014 至2017年均盈利但未彌補(bǔ)該虧損。2018 年度盈利，企業(yè)能否用2018 年度實(shí)現(xiàn)的盈利直接彌補(bǔ)2013 年度虧損？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）填報(bào)說明明確：納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則處理。按照上述規(guī)定，企業(yè)計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)逐年彌補(bǔ)以前年度虧損，因此該企業(yè)應(yīng)按規(guī)定逐年彌補(bǔ)2013年度虧損，即用2014 至2017 年度盈利逐年彌補(bǔ)2013 年度虧損，不足彌補(bǔ)的，再用2018 年度實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)。